網絡電商納稅問題的研究

薄文+周瀚+張榮杰+張抒藝+張昌昊

摘 要：近年來，網絡電商因為其方便快捷等特點被廣泛接受。但由于電子商務交易數字模糊性、交易的隱蔽性等特點，稅收征管工作中出現了全新的挑戰。網絡電商的流轉稅、所得稅征收管理制度中存在一定的漏洞，使得網絡電商的平均稅負小于實體銷售商，違背了稅收的公平性原則，致使我國稅基流失，財政收入受到影響。通過對現行納稅政策、電商交易的特點、國內電商稅收征管現狀、國外電商征稅問題的研究，提出相應的解決方案。

關鍵詞：電商；稅收；電子發票；納稅識別號

近年來，隨著網絡技術和信息技術的發展，網絡電商已經走入千家萬戶的生活，并且因為其方便快捷等特點被廣泛接受。與此同時，電子商務也為稅收征管工作帶來的全新的挑戰。目前，我國稅收制度和征管制度中存在一定漏洞，使網絡電商的平均稅負小于實體銷售商，造成了一定的稅基流失。

一、網絡電商的定義

1.網絡電商的定義

20世紀以來，隨著互聯網技術的突飛猛進和全球貿易的一體化，網絡電商逐漸走入了人們的視野。網絡電商是通過網絡信息技術、計算機技術進行的數字化交易模式。在這種模式下，消費者從網絡上面購買商品或服務，并通過網絡平臺進行支付，商家通過發達的現代物流技術將商品運送至消費者，消費者與商家跨越了空間和時間上的障礙，商業活動方便快捷。

2.網絡電商的分類

近年來，電子商務模式的種類層出不窮，主要可以分為以下6種類型：企業與消費者之間的電子商務；企業與企業之間的電子商務；消費者與消費者之間的電子商務；線下商務與互聯網之間的電子商務；供應方與采購方之間電子商務；B2Q模式，采購環節中引入第三方技術服務。

3.中國網絡電商發展現狀

我國近兩年網絡電商的增長規模可以說是爆炸式的。以淘寶天貓為例，2009年，淘寶在11月11日雙十一活動，當天銷售額1億元；2010年同一天，銷售增至9.36億元；2011年，成交額飆升至52億元；2012年，成交額191億元。2013年，交易額達350.19億元。2014年雙十一，成交額達到572億元。2015年的總成交金額達到912.17億元，可見網絡電商的增長量非常可觀。

二、我國網絡電商納稅現狀

1.我國關于網絡電商納稅的現行制度

現如今電子商務發展極大促進經濟發展。電子商務的發展能助力經濟發展的轉型和升級。電子商務在迅猛發展的同時，加強對電商納稅制度和征管的完善也是十分緊迫的。目前，我國對于不同的電商主體，不同的電商運營模式均有不同的征稅制度。

（1）增值稅

①增值稅現行制度

對于國內B2B、B2C來說，由于他們已在當地的工商局注冊，一般不會受到電商征稅太多影響，在申報時，其網上銷售額并入到企業總銷售額中一起申報納稅。對于C2C模式，根據財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》明確，2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；而對于銷售額或營業額超過3萬元的個人，由于并未在工商局登記并取得稅務登記證，并且沒有實體店的經營模式，因此我國對這部分電商存在增值稅稅收征管空白。

在應對跨境電商納稅上，實施了跨境電商新稅制，并對行郵稅政策同期調整。新政策，明確要求對跨境電商零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅，這意味著很多跨境電商一直享受的“稅收優待”將終結。根據新政，跨境電商將無法再享受利用行郵稅降低稅收成本的方式，改征“跨境電商綜合稅”。

②增值稅征管制度

稅務機關在規定電商納稅時首先明確電商納稅人納稅義務。新征管法草案第十九條規定：“從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”。這條規定要求電子商務企業同傳統企業一樣，要在網站上將工商、稅務登記號予以展示。發生變更稅務登記及注銷稅務登記時，也應在其網站（網頁）上也要做修改。

在交易信息獲取方面，根據規定：“納稅人及與納稅相關的第三方應按規定提交涉稅交易信息。”這有利于消除了電商交易的隱蔽性，能夠更加準確掌握到電商交易詳細情況，為建立起完善的電商征收管理系統做準備。

最后規定了稅務機關有權檢查電商企業。稅務機關在對第三方信息后，依據納稅人申報的數據進行綜合分析，并確認。對于不能排除疑點的，進行核查。對于偷逃稅款的電商，依法查處冰錐較少納稅款。

（2）所得稅

我國現行稅收法律法規規定，一般性居民企業應根據其來自全球的所得繳納企業所得稅，稅率為25%；居民企業中符合規定的小型微利企業，減按20%的稅率征收；國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收。

個人所得稅方面，如果是B2B或者B2C電商，則其個人所得稅與其他企業沒有差異，都是根據工資薪金收入計算個人所得稅，由公司代扣代繳。

而如果是C2C電商，其個人收入應按個體工商戶的生產、經營所得繳納個人所得稅。

（3）印花稅

現行印花稅法中規定，印花稅是對經濟活動和經濟交往中，書立、使用、領受應稅憑證的行為征收的一種稅。在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務的單位和個人為印花稅的納稅義務人。

但根據《國家稅務總局關于外商投資企業的訂單要貨單據征收印花稅問題的批復》的規定，對在供需經濟活動中使用電話、計算機聯網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此在網上交易中，如果書立、使用、領受了應稅憑證，則需繳納印花稅；如果沒有開具書面憑證，則不需繳納印花稅。

2.我國網絡電商納稅征管現狀

目前對于電商企業的征管把握度較為高，能從企業這塊進行征管。然而電子商務征管仍面臨很多難題，比如納稅環境難以判定、跨境電子商務征收管轄權難以判定等。電子商務交易過程無紙化、交易信息的電子化和交易主體的虛擬性，使得電商征稅存在較大難度，因此很長時間內沒有對與實體店稅負能力相同的網店征稅。同時，電商行業假貨、仿貨橫行以及服務投訴等問題廣受消費者詬病，尤其是C2C領域被稱為監管盲區。

3.我國網絡電商納稅制度及征管中存在的問題

（1）征稅對象和主體難以確定

平臺型B2C、B2B電商，如京東、蘇寧等10余家大型企業，其賣家均已通過工商注冊，并正常納稅；對于入駐B類賣家，平臺一般在納稅方面會做一些要求，以天貓為例，對于入駐平臺的B類賣家，在入駐平臺時所簽訂的協議中，也有依法納稅的明確規定。但是由于網絡電商的特點，由于存在電商地域不能明確劃分，營業額不明確等問題，這些規定往往不能很好的執行。對于C2C電商以及當下十分流行的微商來說，他們大多是個體經營，并沒有注冊為企業，沒有按照現行依法辦理工商登記注冊，他們的經營者無須在相關部門進行登記，只需一臺電腦利用網絡平臺就可以進行經營，打破了時間和空間的物理限制。因此，稅務機關無法確定納稅人的基本信息以及經營狀況，也就不能檢查其是否依法納稅。

由于網絡電商打破了時間和空間的限制，因此很可能出現企業注冊地，實際經營地，合同簽訂地，貨物生產地分屬不同地區，實際稅賦和征管單位不同的情況。稅務機關不可能一個個企業的去處理，在這種情況下，就更加難以對網絡電商進行征管和稽查，給這些企業偷稅漏稅提供了可乘之機。

（2）應納稅額難以確定

首先，由于傳統的以票控稅在虛開發票、不開發票經營上存在控制不足。對于網絡電商而言，這兩點不足體現的尤為突出。網絡電商之間的交易額的確定幾乎不存在書面的合同，而且部分交易額中含有快遞費、保險費等其他費用，難以確定明確的交易額。除此之外，由于存在大量商家為了銷售排名進行“刷單”現象，即利用第三方公司進行虛假交易提升店鋪知名度和好評度的虛假交易行為，使網絡電商與客戶發生的真實交易額難以與刷單額進行剝離，從而難以確定真實的應納稅所得額。

三、外國網絡電商稅收征管政策

1.美國

美國是電子商務的發源地，也是電子商務發展最為成熟的國家。美國政府始終對電子商務持積極扶持的態度，先后頒發了一系列促進電子商務發展的稅收優惠政策。無論是《全球電子商務選擇性的稅收政策》的報告，力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案；還是《互聯網免稅法案》，三年內禁止對電商征稅；都體現了美國對電子商務發展的大力支持。這些政策為電子商務的發展提供了一個穩定的，簡單的法律環境，避免了對電子商務的不適當限制。

2013年5月6日，美國參議院通過了有關征收電子商務銷售稅的法案《市場公平法案》。對包括哥倫比亞特區在內的45個州將對本州內年銷售額100萬美元以上的網絡零售商征收銷售稅。其納稅路徑為：電商向消費者收取消費稅，然后電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。《市場公平法案》意味著美國電商免稅的歷史到此結束。

毫無疑問，美國政府的大力支持為美國電商的發展提供了很大支持，使美國的電商處于世界領先地位。但有人覺得這違反了稅收的公平原則。同時美國政府因為免稅所帶來的稅收損失也是不可小視的。據估計2012年美國各州損失的稅收之和約230億美元。

2.德國

與美國相同，德國也是一個發達國家，其電子商務也較為成熟，管理技術與法律較為完善。但德國主張對電商征稅，不過稅負相對寬松。

德國并沒有選擇對交易雙方，或者是網絡交易平臺進行征稅，而是對第三方支付系統進行征稅。在一筆網絡交易中，交易雙方，交易平臺和第三方支付系統一般都是不可缺少的要素。由于交易的隱蔽性特點，對于交易雙方的征稅是很難實現的，即使實現也會付出較高的成本，因此在現有的技術下，這并不是一個十分明智的選擇。而對交易平臺征稅則會阻礙交易平臺的發展，進而阻礙電子商務的發展，這顯然是與如今世界的潮流相悖的。而對第三方交易平臺進行征稅，則既可以避免對電商發展的直接阻礙，又可以以較低的成本獲得財政收入并體現了稅收的公平性原則。

3.印度

在發展中國家中，印度屬于電子商務較為領先的國家。印度政府1999年就關注到了電子商務稅收的問題，并頒布了電子商務的稅收政策。其中規定：當印度公司與境外進行電子商務交易時，只要是由印度公司付款，一律視為來源于印度的特許權使用費，印度政府可對此征收預提稅。這也使印度從此走上了對電子商務征稅的道路。

印度對電子商務征稅的主要原因有兩點。首先，對電子商務的稅收對印度這樣的發展中國家來說，是不可小視的財政收入，國家極為需要。其次，根據收稅中性原則，政府稅收不應該干預經濟，平等對待一切納稅人。如果對電子商務實行免稅，那是對實體電商的不公平，并扭曲了市場。這無疑違反了稅收中性原則。

4.外國網絡電商稅收征管政策對我國的啟示

若是效仿美國的征管政策，這對我國來說是不可接受的。對中國這樣的發展中國家來說，如果對電商免稅，越來越多的實體店會向網店發展，從而造成稅基的損失。這筆稅收損失在財政收入中所占的比重會比像美國這樣以所得稅為主要財政收入的國家更大，因此這樣的損失顯然是不可承擔的。

德國征收電商稅收的模式是需要金融機構配合的，必須有相關法律作為支持。因為各國國情的不同，中國照搬德國的征稅方式也是不可取的。但是德國的征稅政策給了我們一種新的思考方式，即不直接對電商進行征稅，而是通過稅收轉嫁的方式間接征稅，從而避免了網絡交易的隱蔽性特點所帶來的困難。

同為發展中國家的印度的征管政策是最值得我國借鑒的。印度證明了，對電子商務征稅并不一定會阻礙電商發展。我國的國情也與印度相似，這為我國制定電子商務稅收政策提供了寶貴的經驗。但是怎樣的稅負才能既保證財政收入，又不阻礙電子商務的發展依然是值得我國深入思考的問題。

四、完善網絡電商征稅的方法

1.完善稅源管理

（1）納稅人識別號

2015年1月5日，國務院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案》，第十九條規定了從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識。這是從立法的角度上明確規定了從事網絡電商的企業、個人也應依法納稅，并提供了納稅人識別號這樣一種管理方案。

納稅人識別號作為一種管理機制，在實際運用中需要網絡電商平臺的配合。以淘寶為例，商家在通過淘寶對賣家信息的基本審核后，應當將賣家的身份信息以及企業的相關證件統一提交稅務系統進行審核，待審核無誤后由稅務機關統一頒發納稅人識別號再返還給淘寶這個電商平臺，并以此作為該企業納說人身份認定的依據。對于納稅人的分類，納稅機關應當借助于電商平臺的大數據分析能力，確定一個相對真實的交易額和營業額，并將這個作為依據劃分小規模納稅人和一般納稅人。

（2）加強對網絡電商平臺的監管

網絡電商平臺是一個為企業或個人提供網上交易洽談的平臺，因此網絡平臺有監督其平臺上商家依法納稅的義務。筆者認為，網絡電商平臺應當建立相應的信息系統，使征收管理機構能清楚的了解到該平臺上每一位納稅人的營業、收入、繳稅等情況，以便監督。首先，電商平臺應建立商家基本信息系統，平臺應當核實在平臺上注冊商家的法人身份、營業執照、納稅登記等信息，并通過電子存檔將信息計入信息系統，該系統需要連接到相應稅務主管單位，以便核查。其次，電商平臺需要建立第三方支付系統，電商的每一筆收入都應當先通過該系統支付，比如淘寶平臺所依托的支付寶系統。稅務主管單位可以通過這一系統了解到納稅人的營業情況，防止納稅人通過降低營業額的方法偷稅，造成稅基流失。

2.完善電子發票系統

（1）電子發票的定義和特征

電子發票是以電子形式存在的發票，管理，使用，稽查全程電子化。電子發票的源頭到使用和監管都是依托網絡技術實現的，不需要紙質發票，大大節約了成本。在此同時，電子發票可以通過數據進行實時監控，從一定程度上杜絕了假發票的運用。由于電子發票從開具、抵免等環節都是通過電子票系統，因此可以有效打擊虛假發票的使用以“假票虛報”為代表的各種腐敗現象也將失去生存土壤。由于每一張發票都是通過網絡系統，其來源都有據可查，因此可以有效減少虛開發票沖抵進項稅的現象，從而減少稅源流失。

（2）我國電子發票運用的現狀

2013年6月27日，北京市發布了《關于電子發票應用試點若干事項的公告》，并將京東商城開展試點。截止目前為止，我國各省稅務部門均已建立了各種促進發票電子化的系統、網絡發票系統等系統。這些系統為電子發票的推行提供了政策保障。

除此之外，隨著我國網絡技術和信息技術的不斷發展，電子發票實行的技術環境日益成熟。2016年1月8日，個體戶陳先生使用手機開出了全國第一張增值稅電子普通發票。自此以后，納稅人只需要由電信部門無償更換一張稅控SIM Key，就能通過手機開具增值稅電子普通發票。可見，隨著我國信息技術的發展，開具電子發票已不是什么技術難題。總體而言，我國電子發票已經具備一定規模，但使用仍然有局限性。

3.我國電子發票制度發展方向

建立建全國電子發票稅務管理平臺。現行的電子發票管理平臺主要由各省自主建立，缺乏統一性，在實際工作中，由于大量跨地區交易的存在，使得電子發票在使用時喪失了便利性。因此，我國應當建立健全一個全國性的電子發票終端平臺，這些平臺與網絡電商直接相連，每一筆交易發生時，納稅人開出發票，發票信息自動在電子發票庫形成備案。當受票人獲取電子發票時，需到該平臺進行信息核對，無誤后方可編制會計分錄。當交易完成時，電子發票庫后臺程序會自動根據開票方和受票人的信息分類反饋給各省市稅務機關，以分清各省稅收收入。

五、結論

我國網絡電商迅速發展給我國的經濟增長、企業轉型升級提供了新思路，注入了新的活力。網絡電商由于其地點不固定性、交易金額的隱蔽性等特點為我國稅收征管帶來的新的挑戰。我國稅務機關應借助這個機會對稅務征收體制進行全面的升級，建立健全全國性的電子發票平臺并逐漸用現代的、信息化、集成化的征收手段逐漸代替落后的征收手段，讓稅收征管實現信息化。

參考文獻：

[1]孫萍.我國電子商務的稅收征管研究[D].安徽財經大學，2015：9-10.

[2]李洪方.我國電子商務稅收政策的研究[D].集美大學，2014：18-24.

[3]孫曄，張楚.《美國電子商務法》[M].北京：北京郵電大學出版社，2001 ：20-34.

[4]（美）簡·考夫蔓·溫，本杰明·賴特著，張楚，董濤，洪永文譯.《電子商務稅收法律問題研究》[M].北京：北京郵電大學出版社.

[5]王瀟，王宇峰.淺議電子商務稅收問題[J].技術與市場，2008（7）.

[6]蔡金榮.《電子商務與稅收》[M].北京：中國稅務出版社，2000：131.