注冊會計師審計風險及其防范

陶懿+鄒小娟+溫雅

摘 要：隨著國家會計制度的不斷完善，會計職業發展迅猛。在維持會計秩序的各種方法中，人們對審計的期望值逐漸提高。注冊會計師承擔的責任在審計發展過程中，不可避免的承受著審計風險。本文重點梳理審計風險的類型及成因，提出可能的防范措施，幫助在一線工作的審計人員減輕其承受的審計風險。

關鍵詞：審計風險；注冊會計師

一、注冊會計師工作模式

新準則要求采用風險導向模式，即以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作的主線。

一般來說注冊會計師的工作，在風險導向模式下分為四個步驟：接受業務委托、計劃審計工作、評估重大錯報風險、應對重大錯報風險。其中評估重大錯報風險和應對重大錯報風險尤其重要，如果評估的重大錯報風險有偏差，則注冊會計師采取的應對措施便不合適，導致出具不恰當的審計報告，承擔較大的審計風險。

二、審計風險類型

審計風險指的是當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表步恰當審計意見的 可能性，它由重大錯報風險和檢查風險決定。

1.重大錯報風險

重大錯報風險指的是財務報表在審計前就存在重大錯報的可能性，它與被審計單位的風險有關。重大錯報風險分為兩種，一是報表層次的，二是認定層次的。報表層次的重大錯報風險與報表存在著廣泛的聯系，通常與被審計單位的內部控制有關，會影響多項認定。認定層次的重大錯報風險關系到各類交易、賬戶余額和披露，考慮這類風險直接影響注冊會計師一下步對審計程序的設計等問題。

認定層次的重大錯報風險又分為固有風險和控制風險。固有風險是指在考慮相關內控之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報的可能。固有風險的產生與被審計單位自身有關，如經營風險等。控制風險指的是某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內控及時防止或發現并糾正的可能性。控制風險與被審計單位的內控設計好壞有關，但是由于內部控制的固有局限性，控制風險在某種程度下一直存在。

2.檢查風險

檢查風險指的是如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于注冊會計師對被審計風險的判斷以及在審計中所采取的程序。

3.風險模型

綜上所述的兩種風險構成了檢查風險的數學模型，即：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。由該模型可以看出，在審計風險一定的情況下，重大錯報風險與檢查風險呈反向變動的關系，由于重大錯報風險是在審計前就獨立于財務報表存在的，因此注冊會計師可以通過降低可接受的檢查風險來達到降低審計風險的目的。

三、審計風險的形成佐因

1.客觀因素

（1）外部環境

近年來，會計、稅收法律的變化導致企業會計核算以及報稅的過程都隨之變化，審計人員對被審計單位風險的判斷也隨之改變。加之審計準則也在變化，在各種法律、準則不斷變化的前提下，遇到的各種問題一時得不到解決，注冊會計師適應起來也會比較困難，導致審計的困境。

（2）內部環境

現代企業大力提倡內部控制的建立健全，但在實際工作中，很少有企業的內部控制比較健全，存在很多漏洞，這樣就容易造成很多差錯和舞弊。一些比較大型的企業還設有內部審計部門，以幫助管理層識別經營過程中所產生的錯誤和舞弊情況，但是內部審計畢竟是企業內部的部門，如果監管不力就是形同虛設。內部控制健全、內部審計得力，自然會減輕注冊會計師的負擔也降低審計風險，但是如果管理層串通舞弊，在企業各個環節形成虛假憑證，注冊會計師會很難發現被審計單位的問題，造成不良影響。

2.主觀因素

（1）注冊會計師自身原因

事務所在接受審計項目后安排本所的注冊會計師帶隊進行審計。有些注冊會計師的職業關注與責任心不夠，沒有對被審計單位進行深入的了解，或者沒有與管理層進行良好的溝通，便開始制定審計計劃要求審計人員執行審計。加之如果項目組的新手成員較多，業務能力未達到合格的執業水平，加大審計風險水平。

（2）審計成本的限制

由于審計的發展，會計師事務所數量逐年增加，在行業間形成了惡性競爭的趨勢，一些事務所不惜一再降低收費。雖然準則明確規定注冊會計師不因以審計成本為由，選擇實施或不實施必要的審計程序，但在注冊會計師實際執行審計的情況下，收費低審計成本高，會一定程度上影響注冊會計師對審計程序的選擇。

（3）審計方法的選擇

被審計單位可能業務眾多，注冊會計師不能對所有業務進行逐一審計，因此審計抽樣成為注冊會計師首選的方法。但是由于抽樣的局限性，審計的結果必然面臨一些誤差。

還有一個原因就是注冊會計師對重要性的運用。在制定審計計劃時，注冊會計師需要根據自己的執業判斷，確定被審計單位財務報表的重要性。這就帶來了明顯的主觀性，不同的審計人員可能由不同的看法，對重要的性確定也有偏差。重要性不同，注冊會計師選擇對不同交易、賬戶余額或披露采用的審計程序也就有所不同。

四、防范措施

1.外部環境的配合

（1）國家盡快完善法律法規

從宏觀的角度看，如果國家能完善相關的法律法規，以及會計、稅收、審計、財政方面的準則，一方面讓注冊會計師在審計時能夠有法可依、有準則可借鑒，另一方面規范企業合法經營的行為、杜絕舞弊，這樣同時使注冊會計師與企業做到各司其職，可以大大減輕審計風險。

（2）企業管理層加強內部控制意識

企業的內部控制能否設計完好、執行徹底，與管理層的內控意識有很大的關系。管理層應參有關部門設計內部控制，并實時監督內控的執行情況，杜絕舞弊行為，為企業創造良好的運營環境。

（3）企業保持內部審計的獨立性

有條件的企業，應該設計內部審計部門，使內部審計真正發揮作用，協同外部審計一起對企業進行有效的管理。內部審計在企業中，應該成為獨立的部門，不與其他部門牽連，保持獨立性，才能在企業中對糾出錯誤的環節。

2.提高注冊會計師的專業素質

（1）提高審計領導者決策的質量

審計領導者指事務所的合伙人或者項目組負責人。一方面合伙人應當謹慎接受審計客戶的邀請，選擇信譽度較高，正直的客戶，慎重簽署審計業務委托書。不應該有“不管審計客戶如何，事務所有錢賺就行”的思想，保持審計者應有的素質。另一方面項目組負責人應當堅持風險導向審計的原則，增強項目組成員的風險意識，并對項目組成員提供督導，把握好審計的質量。

（2）加強培養審計項目組成員的專業能力

會計師事務所應當定期對其員工進行培訓，在鞏固專業知識的同時，要學習各種法律法規的變化，才能以專業的判斷和較高的工作效率靈活地進行審計。

（3）實行全面的質量控制制度

會計師事務所應該制定全面的質量控制制度，在各個項目組審計的過程中，相互監督；結束時，派項目組外專業的人員進行質量控制復核；不僅如此，還應該在事務所層面，定期抽取不同的項目進行復核，保證審計的質量。

（4）采用計算機系統輔助審計或云審計技術

審計技術朝著信息化的方向發展，事務所可以適當利用計算機與人工操作并行的方法。計算機輔助審計能夠提高效率，并且不會繞過人工可能忽略的環節。云審計技術則是為企業提供了一個大數據平臺，與企業或是其他機構共享數據，不僅有利于審計數據的收集，也降低了企業造假的程度，進而降低了注冊會計師審計的風險。

五、結論

注冊會計師不可能將審計風險降為零，只能通過相應的措施來降低審計風險。我認為通過審計風險產生的原因，來對應尋找防范的措施，如上文提出的幾種觀點。然而由于審計的固有限制（如被審計單位故意隱瞞或舞弊），注冊會計師不能對其審計形成的意見成為絕對保證，只能是有限保證。因此注冊會計師面臨的審計風險不是通過自身的努力能夠解決的，需要全社會各方面的共同配合與努力，為注冊會計師創造良好的審計環境。

參考文獻：

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[4]封鐵英，段興民.試論審計風險及其防范與控制[J].西安交通大學學報：社會科學版，2002，22（02）：39-43.

作者簡介：陶懿（1992- ），女，四川省，西華大學工商管理學院2014級碩士研究生，會計學，研究方向：內部控制與財務管理；鄒小娟（1990- ），女，江西省，西華大學工商管理學院2014級碩士研究生，會計學，研究方向：內部控制與財務管理；溫雅（1990- ），女，江蘇省，西華大學工商管理學院2014級碩士研究生，企業管理，研究方向：企業戰略管理