企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究

摘 要：近年來，伴隨國民經濟的迅猛進步與發展，以及各大企業財務管理目標逐漸明確的新局勢，我國各大企業對企業內部的財務體系管理有了一個全新的認識和方向。本文對稅收籌劃在財務管理中運用的必要性進行闡述，并深入探討了其在財務管理中的應用。

關鍵詞：企業財務；管理；稅收籌劃；應用

隨著社會的發展，企業經營自主權日益擴大，企業逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，因此經營管理者便將目光緊緊地盯在自身的經濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本、費用。但是對于納稅人來說，無論納稅怎樣公平合理，都與納稅人經濟利益密切相關。在收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長；稅款繳納越多，稅后利潤越少；稅款繳納越少，稅后利潤越多。這種經濟利益的刺激使企業自覺不自覺地關注應納稅款，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應稅行為或縮小稅基，達到降低稅負的目的，由此可見，稅收籌劃是應納稅人的需要而產生的，也是在市場經濟條件下，企業經營行為自主化、自身利益獨立化后納稅人追求自身經濟利益的必然結果。

一、企業財務管理中進行稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是企業財務管理增添的新內容

在企業財務管理體系中，不但要做好財務核算，也要做好稅收的籌劃核算，分析企業所得稅和增值稅稅收籌劃是企業注重的兩個稅種。因為企業所得稅和增值稅的籌劃空間較大，籌劃實踐性強，收益也比較大。企業所得稅的稅收籌劃主要側重于應納稅額的籌劃和最大限度地利用稅收優惠政策。

（1）要降低應納稅額，就必須降低應納稅所得額。而企業降低應納稅所得額的關鍵在于增加本期的成本、費用和減少本期確認的收入。《企業所得稅法》規定了多項不得在稅前列支的成本項目，進行稅務籌劃時，應注意把這些有限額的項目盡量移入沒有限額限制的項目中列支。

（2）《企業所得稅法》規定了大量的減免稅稅收優惠政策，稅收籌劃時要最大限度地利用這些法律規定。

（3）可以利用抵扣境外所得已納稅額、境內分回稅后利潤已納稅款調整已納所得稅抵扣的稅收籌劃。

增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，企業可以通過增值率、抵扣率的計算，以確定兩類納稅人的稅負平衡點，選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。

①一般納稅人在發生購銷業務時，應當盡可能地降低銷項稅額，增大進項稅額。銷項稅額的降低主要通過對不同的銷售方式、結算方式的選擇來實現；進項稅額的增大主要是通過對不同的購進價格、不同抵扣時間的選擇來實現。

②在實際經營中，企業的混合銷售與兼營往往同時進行，納稅人可通過將混合銷售業務分離出來或調整貨物與勞務的比例，來實現選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

因此，稅收籌劃是企業財務管理中必不可少的核算環節，在法律允許的范圍之內，通過對經營、投資、理財活動等事項的事前籌劃和安排，以盡可能取得少繳稅的稅收利益。

2.實施稅收籌劃有利于實現企業財務管理目標

各行各業大中小企業，經營最終目的是獲得企業生產利益最大化。企業的性質決定了企業是以盈利為目的生產組織，降低生產成本和費用，追求利潤最大化，減少稅收負擔，降低財務風險，健全財務會計制度是企業財務管理的目標。稅收籌劃的目的是合理合法地降低稅收成本，增加經濟效益。企業實施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強企業競爭力，也有助于納稅人依法自覺納稅的意識。

二、企業財務管理中稅收籌劃的應用

1.企業在投資與籌資階段的稅收籌劃

對于企業而言，投資與籌資階段是需要進行稅收籌劃工作的，并且這對此階段的成效有著非常直接的影響。

首先就投資方面而言，企業投資活動的稅收籌劃主要分為四個方面。第一就是企業注冊地點的選擇，第二就是企業從屬機構選擇，第三就是設立機構的選擇，第四就是投資企業類型與產品類型的選擇。比方說此案例情況，某公司的所得稅稅率是百分之二十五，2014年年初時擬投資設立家公司，預測這一年稅前會計利潤差不多達三萬，假設此公司這一年達到稅前會計利潤一百萬。就存在兩種途徑可以參考，其一設立全資子公司，同時給此公司分配利潤兩萬，其二便是設分公司，這種情況是假設并不存在納稅調整方面的情況。然后根據第一種途徑的情況，計算集團公司所得稅稅負，對子公司繳納所得稅進行計算，也就是“3×20%”，即0.6萬元。則該公司所得稅就為“100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）”，即25.13萬元。則集團公司整體的稅負為“0.6+25.73”，也就是25.73萬元。而若是設分公司的話，總公司所得稅稅負則某公司繳納的所得稅為“（100+3）×25%”，即25.75萬。根據這家公司的案例可以很明顯得知，企業投資設立下屬公司，若是在下屬公司微利的情況下，企業需要選設立子公司的組織形式。

其次就籌資階段而言，籌資手段屬于企業籌資過程中采取的具體形式。基于性質角度進行分析，大致上都把企業籌資規劃為負債、權益這兩類籌資方法。其中就負債籌資而言，其利益能夠在稅前列支出來，擁有資金抵稅的巨大優勢，只是也存在一定的缺陷，比方說到期還需要還本付息，擁有很大的風險。相比較而言，權益籌資風險性就比較小些，并且還沒有固定利息需要承擔。它的缺陷是股息是從凈利潤里面支付，即完稅后的利潤中支付，并且需要征個人所得稅。這個問題在籌劃過程中要注意，這兩種融資方式都能達到企業需要的資金，但籌資方式不一樣給企業帶來的預期收益不一樣，企業承擔的稅負水平也不一樣。

2.企業在經營階段的稅收籌劃

選擇適合企業特點的會計政策進行稅收籌劃，就能在經營期間合法避稅。例如固定資產折舊、壞賬損失計提比例、費用的攤銷、存貨計提等方法的選擇，直接影響企業的成本、利潤，從而使企業納稅稅基發生變化。

不同的固定資產折舊方式計算出來的折舊額在量上不一樣，分攤到各期的固定資產成本也存在差異，從而影響到企業應納所得額。一般而言，基于同比率基礎上，針對稅率上升情況，可選擇直線法，若是與之相反，就可選擇加速折舊法。若是超額累計稅率的情況通常就選擇直線法。

存貨計價方法存在因方式不同，而期末存貨成本隨之有所變化，然后就對當期利潤造成一定影響。所以，企業還應根據物價波動等多方面的原因選擇存貨計價方式。按照現階段會計制度規定而言，在這方面存在許多方式可供選擇，比方說先進先出法、后進先出法、毛利率法之類的。企業期末存貨和銷售成本這兩者之間存在一定的反比關系，這種關系會直接影響到企業當期利潤。當物價水平持續上漲時，采用后進先出的計價方法發出存貨，可以多計本期發出的存貨成本，相應少計期末存貨的成本，這樣稅前收益較少，當期應交所得稅就少。若物價水平持續走低，則采用先進先出的計價方法。基于企業長期發展而言，存貨計價對企業稅負沒有影響，實繳稅款在正常情況下應是一樣的，只是考慮資金的時間價值，充分享受資金的時間價值所帶來的稅收利益。

三、結束語

在法制社會中，依法納稅是每個納稅人的法定義務，而稅收籌劃也是納稅人的一項基本權利。納稅人具有不繳納比稅法規定的更多的稅收，合法合理地降低稅收成本，獲取最大經濟效益的權益。稅收籌劃已成為企業財務管理中一項重要工作。作為幫助企業實現利益最大化、成本最低化的一種重要途徑，稅收籌劃在各大企業中的應用問題必須加大研究力度與深度，以便給企業財務管理帶來更好的支持力度與推動動力。

參考文獻：

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作者簡介：孫朕子（1985.08- ），女，遼寧沈陽人，會計師，遼寧中立信會計事務所有限公司，研究方向：會計、審計