價值鏈視角下管理會計的研究綜述

李雪嬌+陶澤英

摘 要：2014年以來，管理會計已成為眾多學者的研究對象。由于價值鏈理論能拓展管理會計理論，所以，本文闡述了價值鏈與管理會計及其兩者關系，并基于價值鏈對管理會計的研究過程進行理論綜述。

關鍵詞：價值鏈；管理會計；研究綜述

一、價值鏈和管理會計的內涵

在經濟學中，價值是指凝結在商品中的無差別的或抽象的人類勞動。在哲學中，價值是指有特定屬性的客體對主體需要的意義。價值鏈的概念最早出現在邁克爾·波特寫的《競爭與優勢》一書中。波特在書中寫到，企業的價值創造是由一系列活動構成的，這些不同但相關聯的活動構成創造價值的動態過程，即價值鏈。

1952年，在國際會計師聯合會上，“管理會計”這一術語被正式提出。目前，根據國際會計師聯合會財務和管理會計委員會的定義，管理會計是旨在提高企業經濟效益，通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料和其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的經濟活動進行規劃與控制，幫助決策者作出專門決策的一個會計分支。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最重要的兩點。

二、價值鏈與管理會計的關系

1.管理會計發展中存在的困境

管理會計在我國發展的30多年中取得了一定成績。然而傳統管理會計存在諸多缺點，發展上面臨許多困境，如傳統管理會計視野較窄，忽視價值鏈視角下應將企業價值鏈擴展為整個價值鏈（張靜如，2014）。此外，傳統管理會計不能為管理層提供有關價值活動的成本信息，不能幫企業查找非增值活動，影響企業的價值創造。

所以，價值鏈與管理會計的結合是管理會計發展的需要。價值鏈擴大了管理會計的功能及影響范圍，有利于管理會計價值觀的升華（劉萬華，2013）。從價值鏈角度分析企業的經營活動，辨別其中的增值活動，消除其中的非增值活動，高效實現企業的價值增值。

2.價值鏈對管理會計的影響

價值鏈對管理會計來說是一項重大創新。價值鏈分為內部價值鏈，橫向價值鏈和縱向價值鏈。內部價值鏈的優化取決于管理會計的職能，如果其職能充分發揮作用，企業內部將易實現價值創造。橫向價值鏈要求企業時刻關注現存和潛在競爭對手的產品成本狀況，通過管理會計提供的成本信息降低本企業產品成本以獲取競爭優勢。縱向價值鏈使管理會計既著眼于企業內部的作業活動，還應考慮相應的購銷活動，將企業、供應商和消費者組成一條價值鏈。企業也可根據自身技術和方法的需要對價值鏈的上下游企業進行選擇，最大限度創造企業價值。可見，價值鏈從時間、空間和深度三個維度上擴展了管理會計的研究思路（王滿、童施博，2007）。

三、價值鏈視角下的管理會計研究過程

1.價值鏈視角下管理會計的早期研究

繼波特提出價值鏈概念之后，Govindarajan與Shank對價值鏈的概念進行了補充，他們認為，價值鏈既存在于企業的內部，又存在于整個行業和社會市場中。

隨后，國外學者將價值鏈思想引入管理會計中，其中英美兩國在《成本管理會計》、《管理會計》和《會計評價》等權威的期刊上發表了許多篇有關將價值鏈理論應用于管理會計領域的文章。

我國在2001年開始涉足這方面的理論研究，自閻達五對價值鏈明確之后才相繼出現一些有關價值鏈管理會計的文章。在2005年，有關價值鏈管理會計的文獻性質文章共四篇，期刊性質的文章只一篇，且都屬于理論型或概述型的文章。雖學者們從不同角度對價值鏈管理會計進行了研究，但對理論研究具有一定的偏向性，很少結合實證進行研究。這使得對價值鏈管理會計的研究缺乏堅實的理論基礎，很難建立一個周密完善的理論系統。

2.價值鏈視角下管理會計的進一步研究

進入2009年以來，我國學者不斷完善基于價值鏈理論的管理會計，逐步探索適合我國的價值鏈管理會計框架。其中，陳應俠在2009年的一篇文章中指出，對價值鏈管理會計框架的分析需分事前、事中、事后三個階段。2010年，戴瑋煒、吳海華和孫從軍三位學者對價值鏈管理會計框架進行了深度研究，他們在陳應俠探究的基礎上，增添了應用框架，指出價值鏈信息生成是管理會計應用的基礎。通過管理會計方法和工具對價值鏈信息進行提取，選擇和生成與應用層次相關的有價值的信息。價值鏈信息可應用于預測、決策、控制、評價等方面。

此外，由于眾多學者對此領域的研究只就其理論進行探究，很少有將價值鏈與管理決策相聯系的，為此，部分學者對價值鏈管理會計的研究轉向了決策方法上。如王滿，王晶琦和李明斌分別于2012年和2013年從縱向價值鏈、橫向價值鏈和內部價值鏈分析了行業利潤分布、資金配置及產品成本結構的調整。

四、結論

通過對價值鏈管理會計研究進行綜述，發現學者們只從理論上分析價值鏈管理會計的發展，很少分析價值鏈管理會計在企業中的應用。原因是將價值鏈應用于管理會計需大量的相關數據，但由于受到技術、方法、成本等因素的制約，企業無法提供充分的信息和數據，致使價值鏈很難在企業管理會計中得到應用。

參考文獻：

[1]鄭玲，王培培，周瑤.價值鏈發展視角下的管理會計演變進程探討[J].湖南財政經濟學院學報，2016（02）：30-31.

[2]張靜如.談談基于價值鏈的管理會計[J].佳木斯教育學院學報，2014（04）：469-470.

作者簡介：李雪嬌（1991- ），女，內蒙古自治區通遼人，研究方向：審計理論與實務