美國政府會計準(zhǔn)則的制定與借鑒

摘 要：本文將分別對美國FASAB和GASB政府會計準(zhǔn)則的制定情況進行梳理，從而為我國政府會計準(zhǔn)則的制定提供借鑒。

關(guān)鍵詞：FASAB；GASB；政府會計準(zhǔn)則；制定

當(dāng)前，我國政府會計準(zhǔn)則的建立和完善仍有待探索和研究，在此過程中，既需要充分結(jié)合我國國情，還應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒其他先行國家的發(fā)展經(jīng)驗。其中，在成熟的資本市場的引導(dǎo)下，美國政府會計準(zhǔn)則的研究和實踐也處于世界領(lǐng)先水平。因此，對美國政府會計準(zhǔn)則的制定進行研究，將有助于我國政府會計準(zhǔn)則體系的完善。

一、美國聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則委員會（FASAB）的準(zhǔn)則制定

截至2018年6月，F(xiàn)ASAB已發(fā)布了8項概念公告（簡稱SFFAC）、55項準(zhǔn)則公告（簡稱SFFAS）、7項解釋（簡稱 Interpretation）、10項技術(shù)公告（簡稱TB）、17項技術(shù)布告（簡稱TR）以及2項職員實施指南（簡稱SIG）。

1.聯(lián)邦財務(wù)會計概念公告

截至2018年6月，美國FASAB已發(fā)布8項概念公告，其具體內(nèi)容如表1所示。

2.聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則公告、解釋、技術(shù)公告、技術(shù)布告及職員實施指南

在FASAB所發(fā)布的55項準(zhǔn)則公告中，有8項準(zhǔn)則公告已失效，而剩余有效的準(zhǔn)則公告按其內(nèi)容可進一步分為三類：第一類是為提出新概念或新方法而發(fā)布的、對已有公告無直接影響的準(zhǔn)則公告，目前共有28項；第二類是對已有公告進行修訂或補充的準(zhǔn)則公告，目前共有15項；第三類是僅涉及延遲已有相關(guān)準(zhǔn)則的生效日期的準(zhǔn)則公告，目前共有4項。基于此，本文所研究的FASAB的準(zhǔn)則公告僅涉及第一類有效的準(zhǔn)則公告。

截至2018年6月，美國FASAB所發(fā)布的政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容可歸類為資產(chǎn)、負債、收入、成本、信托活動、報告、準(zhǔn)則七大類。其中，資產(chǎn)類涉及6項準(zhǔn)則公告、1項解釋、6項技術(shù)布告；負債類涉及9項準(zhǔn)則公告、2項技術(shù)公告、9項技術(shù)布告、1項職員實施指南；收入類涉及7項準(zhǔn)則公告、1項解釋、2項技術(shù)公告、1項技術(shù)布告；成本類涉及4項準(zhǔn)則公告、1項解釋、1項技術(shù)公告、1項技術(shù)布告；信托活動類涉及1項準(zhǔn)則公告、1項職員實施指南；報告類涉及9項準(zhǔn)則公告、1項技術(shù)布告、1項職員實施指南；準(zhǔn)則類涉及4項準(zhǔn)則公告、2項技術(shù)公告。

二、美國州與地方政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）的準(zhǔn)則制定

截至2018年6月，GASB已發(fā)布了6項概念公告（簡稱GASBCS）、88項準(zhǔn)則公告（簡稱GASBS）、6項解釋（簡稱GASBI）、14項技術(shù)公告（簡稱GASBTB）以及6項實施指南（簡稱GASB Q&A）。

1.州與地方政府會計概念公告

截至2018年6月，美國GASB共發(fā)布了6項概念公告，其具體內(nèi)容如表3所示。

2.州與地方政府會計準(zhǔn)則公告、解釋、技術(shù)公告及實施指南

與FASAB所發(fā)布的政府會計準(zhǔn)則公告類似，在GASB所發(fā)布的88項準(zhǔn)則公告中，有12項準(zhǔn)則公告已失效，而剩余有效的準(zhǔn)則公告中，第一類準(zhǔn)則公告目前共有55項，第二類是準(zhǔn)則公告目前共有20項，第三類準(zhǔn)則公告目前共有1項。基于此，本文所研究的GASB的準(zhǔn)則公告僅涉及第一類有效的準(zhǔn)則公告。

截至2018年6月，美國GASB所發(fā)布的政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容可歸類為資產(chǎn)、負債、收入（含基金）、成本、報告、準(zhǔn)則六大類。其中，資產(chǎn)類涉及23項準(zhǔn)則公告、3項解釋；負債類涉及23項準(zhǔn)則公告、1項解釋；收入（含基金）類涉及7項準(zhǔn)則公告；成本類涉及3項準(zhǔn)則公告、1項解釋；報告類涉及15項準(zhǔn)則公告；準(zhǔn)則類涉及7項準(zhǔn)則公告。

三、對我國政府會計準(zhǔn)則制定的啟示

盡管我國政府會計準(zhǔn)則體系的建立剛剛起步，準(zhǔn)則內(nèi)容仍有待完善，但從已發(fā)布的1項基本準(zhǔn)則、6項具體準(zhǔn)則、1項應(yīng)用指南來看，該體系的基本結(jié)構(gòu)是完整的。

縱觀美國FASAB和GASB制定政府會計準(zhǔn)則的過程，可以發(fā)現(xiàn)，其所發(fā)布的準(zhǔn)則中有許多會隨著會計環(huán)境的改變而被后續(xù)準(zhǔn)則所修正或替換。可見，政府會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建并不是一勞永逸的事情，在后續(xù)會計準(zhǔn)則的研究過程中，也要充分考慮到新準(zhǔn)則的發(fā)布對前面已發(fā)布準(zhǔn)則的影響，并應(yīng)充分結(jié)合時代潮流和我國現(xiàn)狀，與時俱進，保持我國政府會計準(zhǔn)則體系的活力。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）