成本粘性對會計穩健性的影響研究

【摘要】在我國會計領域中，會計信息是非常重要的組成部分，確保會計信息的真實性、合理性，是提升會計工作質量與效率的前提和基礎。會計穩健性原則在公司會計實務環境中承擔著重要的角色，目前會計信息質量的提升已經成為了全球范圍內研究的重點，而作為衡量會計信息質量的指標之一，穩健性原則也越發受到人們關注。

【關鍵詞】成本粘性；會計穩健性；會計信息質量

企業發展過程中，對于成本方面的控制和研究一直不曾停滯，傳統管理會計中公司成本與業務量是線性關系，但是目前很多學者發現，這種線性關系并沒有在公司成本與業務量之間，它是公司業務量與成本邊際量正比例關系的體現，這種與傳統管理會計理論相對的結論就被稱之為“成本粘性”，在研究會計穩健性的過程中，成本粘性的影響非常顯著，下面以此為內容進行討論。

一、成本粘性對會計穩健性影響理論

眾多學者通過對會計穩健性以及成本粘性的含義界定的研究發現，會計穩健性與成本粘性之間有一個明顯的相通之處，正是這個相通點為研究兩者之間關系提供了支點。會計盈余和股票回報之間的關系呈現出一種非對稱性的關系，這種關系就是會計穩健性；成本粘性則是業務量與成本之間非對稱性關系的體現。一般情況下進行業務量研究，收入就是業務量的代表，這樣一來，會計盈余與收入之間的關系就成為了兩者影響實證的紐帶。

從成本粘性來看，在成本變動的時候，業務量變動并不與其相協調，在收入增加后，收入減少時的減少量會低于成本增加時增加量。而在成本費用視為會計收益的抵減項，成本粘性概念能夠被表述為收入增加時，會計收益增加量低于收入減少時的減少量，那么在收入降低的時候，企業會計收益所減少的量就會更多。正是這些變化直接影響了會計穩健性原則，其中會計收益與股票的非對稱性關系，在進行具體指標研究時，假設處于有效資本市場中，將現有的研究作為依據，在收入下降的時候，股票回報就會出現減少的現象，這是一種間接性的表現，這樣一來也就表示企業會計收益下降會更加嚴重，基于這些分析可以看出，成本粘性對會計穩健性的影響十分顯著。

二、成本粘性對會計穩健性的影響研究

（一）會計穩健性存在性基本假設

成本粘性對會計穩健性影響的研究，早在20世紀就被提出，大部分的學者認為會計盈余對好消息和壞消息的反映速度不同，其中比較及時的是壞消息，這就是所謂的會計盈余不對稱性。在我國市場經濟急速發展的前提下，企業在經濟活動中所面臨的突發性時間以及風險也更多，這要求會計工作者必須要更加關注會計穩健性的問題，并且要積極在日常的工作中引入該理論。以我國上市公司在2012～2013（表1）年的相關數據樣本進行分析計算，最終確定我國上市公司在會計盈余穩健性方面的特征明顯。從這些數據中能夠看到會計盈余非對稱性系數普遍在0之上，這就說明在2012～2013年之間，我國上市公司的會計穩健性是存在的。為了能夠進一步確定研究的準確性，本文針對樣本數據進行了敏感性測試，最終的結果表示會計穩定性特征依舊存在，并采用分年的方式對2012～2013的數據進行了檢測，將會計盈余對壞消息和好消息的不同反映程度進行對比，因此確定會計穩健性的存在。

（二）成本粘性存在性基本假設

以往的成本性態理論認為，在外部因素沒有對公司成本產生影響的時候，成本與業務量的變動比例一致，且變動方向相同，然而在進行了實際數據分析之后，卻發現成本與業務量之間存在顯著的不對稱關系，具體來說，成本提高時的邊際增加量比下降時的邊際減少量要大，也就是成本粘性現象，本文在這個方面的研究，基于經濟學角度要建立在兩個基本假設基礎上：企業管理階層針對各種經濟活動會基于一定的經濟支持，這部分費用是成本費用；而企業在發展過程中會涉及很多資源調整問題，在這個調整的過程中又會產生很多調整成本。在這兩個假設都成立的情況下，企業一旦出現業務量下降的問題，就必須要積極研究各種解決措施，比如通過裁員、回租固定資產等方式，達到回升業務量的目的。但是需要明確的問題是，并不是企業管理者在發現業務量降低的時候可以馬上進行政策以及環境改變的，尤其是在業務量為暫時性的時候，企業處于短期內資金短缺的狀態，企業管理者一般不會輕易采取變動政策，這樣在環境出現好轉時，企業能夠最快恢復到原有的狀態。因此，針對做出第一種反應的公司來說，經濟環境變差時其成本費用會出現較大幅度的下降；而針對做出第二種反應的公司來說，經濟環境變差時其成本費用則下降緩慢，因此會表現出成本粘性特征。

針對成本粘性模型，提出了我國上市公司存在成本粘性的假設同樣對我國上市公司2012～2013年的數據樣本進行研究，根據在Anderson（2003）構建的模型林輪，在β2<0時，國內上市公司中是存在成本黏性特征的，但是實際的數據分析后發現，β1的值為0.637，β1+β2的值為0.423，即β2小于零，說明樣本中的上市公司存在成本粘性特征。

（三）成本粘性與會計穩健性的變動存在一致性

在分析我國上市公司的期間費用、營業成本以及稅收三個成本因素的基礎上的成本粘性率對會計穩健性影響的研究中，本文得出的結論是，成本粘性與會計穩健性的變動存在一致性。當上市公司存在成本粘性特征時，公司表現出了會計穩健性，并且通過實證檢驗和回歸分析，對公司會計穩健性不僅有顯著影響，而且是呈放大的效果，具有成本粘性特征的公司的會計盈余更穩健。因此，本文認為，我國在制定準則以及公司在財務管理中不應僅僅關注強調會計信息的會計穩健性特征對企業的影響，還要更多地關注上市公司中成本管理過程的有效性和規范性。

三、結束語

本文針對我國2012～2013年企業相關數據，對成本粘性與會計穩定性之間的關系進行了研究分析，從中發現成本粘性對會計穩健性的影響十分顯著，我國企業內部管理者以及會計人員應該更加客觀、正確地認識成本粘性，并能夠積極應對企業中所出現的虧損問題，構建高素質的會計人才隊伍，這樣才能夠確保企業在經營活動的穩步發展。

參考文獻

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作者簡介：薛丹陽（1995-），女，河南鄭州人，大連交通大學在校學生，研究方向：會計學、軟件工程。