成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究

【摘要】在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)信息是非常重要的組成部分，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合理性，是提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則在公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境中承擔(dān)著重要的角色，目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升已經(jīng)成為了全球范圍內(nèi)研究的重點(diǎn)，而作為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)之一，穩(wěn)健性原則也越發(fā)受到人們關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】成本粘性；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)發(fā)展過程中，對(duì)于成本方面的控制和研究一直不曾停滯，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中公司成本與業(yè)務(wù)量是線性關(guān)系，但是目前很多學(xué)者發(fā)現(xiàn)，這種線性關(guān)系并沒有在公司成本與業(yè)務(wù)量之間，它是公司業(yè)務(wù)量與成本邊際量正比例關(guān)系的體現(xiàn)，這種與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論相對(duì)的結(jié)論就被稱之為“成本粘性”，在研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的過程中，成本粘性的影響非常顯著，下面以此為內(nèi)容進(jìn)行討論。

一、成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響理論

眾多學(xué)者通過對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性以及成本粘性的含義界定的研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與成本粘性之間有一個(gè)明顯的相通之處，正是這個(gè)相通點(diǎn)為研究兩者之間關(guān)系提供了支點(diǎn)。會(huì)計(jì)盈余和股票回報(bào)之間的關(guān)系呈現(xiàn)出一種非對(duì)稱性的關(guān)系，這種關(guān)系就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；成本粘性則是業(yè)務(wù)量與成本之間非對(duì)稱性關(guān)系的體現(xiàn)。一般情況下進(jìn)行業(yè)務(wù)量研究，收入就是業(yè)務(wù)量的代表，這樣一來，會(huì)計(jì)盈余與收入之間的關(guān)系就成為了兩者影響實(shí)證的紐帶。

從成本粘性來看，在成本變動(dòng)的時(shí)候，業(yè)務(wù)量變動(dòng)并不與其相協(xié)調(diào)，在收入增加后，收入減少時(shí)的減少量會(huì)低于成本增加時(shí)增加量。而在成本費(fèi)用視為會(huì)計(jì)收益的抵減項(xiàng)，成本粘性概念能夠被表述為收入增加時(shí)，會(huì)計(jì)收益增加量低于收入減少時(shí)的減少量，那么在收入降低的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)收益所減少的量就會(huì)更多。正是這些變化直接影響了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，其中會(huì)計(jì)收益與股票的非對(duì)稱性關(guān)系，在進(jìn)行具體指標(biāo)研究時(shí)，假設(shè)處于有效資本市場中，將現(xiàn)有的研究作為依據(jù)，在收入下降的時(shí)候，股票回報(bào)就會(huì)出現(xiàn)減少的現(xiàn)象，這是一種間接性的表現(xiàn)，這樣一來也就表示企業(yè)會(huì)計(jì)收益下降會(huì)更加嚴(yán)重，基于這些分析可以看出，成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響十分顯著。

二、成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究

（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在性基本假設(shè)

成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響的研究，早在20世紀(jì)就被提出，大部分的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余對(duì)好消息和壞消息的反映速度不同，其中比較及時(shí)的是壞消息，這就是所謂的會(huì)計(jì)盈余不對(duì)稱性。在我國市場經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的前提下，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的突發(fā)性時(shí)間以及風(fēng)險(xiǎn)也更多，這要求會(huì)計(jì)工作者必須要更加關(guān)注會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的問題，并且要積極在日常的工作中引入該理論。以我國上市公司在2012～2013（表1）年的相關(guān)數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析計(jì)算，最終確定我國上市公司在會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性方面的特征明顯。從這些數(shù)據(jù)中能夠看到會(huì)計(jì)盈余非對(duì)稱性系數(shù)普遍在0之上，這就說明在2012～2013年之間，我國上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是存在的。為了能夠進(jìn)一步確定研究的準(zhǔn)確性，本文針對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了敏感性測試，最終的結(jié)果表示會(huì)計(jì)穩(wěn)定性特征依舊存在，并采用分年的方式對(duì)2012～2013的數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢測，將會(huì)計(jì)盈余對(duì)壞消息和好消息的不同反映程度進(jìn)行對(duì)比，因此確定會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在。

（二）成本粘性存在性基本假設(shè)

以往的成本性態(tài)理論認(rèn)為，在外部因素沒有對(duì)公司成本產(chǎn)生影響的時(shí)候，成本與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)比例一致，且變動(dòng)方向相同，然而在進(jìn)行了實(shí)際數(shù)據(jù)分析之后，卻發(fā)現(xiàn)成本與業(yè)務(wù)量之間存在顯著的不對(duì)稱關(guān)系，具體來說，成本提高時(shí)的邊際增加量比下降時(shí)的邊際減少量要大，也就是成本粘性現(xiàn)象，本文在這個(gè)方面的研究，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)角度要建立在兩個(gè)基本假設(shè)基礎(chǔ)上：企業(yè)管理階層針對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)基于一定的經(jīng)濟(jì)支持，這部分費(fèi)用是成本費(fèi)用；而企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)涉及很多資源調(diào)整問題，在這個(gè)調(diào)整的過程中又會(huì)產(chǎn)生很多調(diào)整成本。在這兩個(gè)假設(shè)都成立的情況下，企業(yè)一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)量下降的問題，就必須要積極研究各種解決措施，比如通過裁員、回租固定資產(chǎn)等方式，達(dá)到回升業(yè)務(wù)量的目的。但是需要明確的問題是，并不是企業(yè)管理者在發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量降低的時(shí)候可以馬上進(jìn)行政策以及環(huán)境改變的，尤其是在業(yè)務(wù)量為暫時(shí)性的時(shí)候，企業(yè)處于短期內(nèi)資金短缺的狀態(tài)，企業(yè)管理者一般不會(huì)輕易采取變動(dòng)政策，這樣在環(huán)境出現(xiàn)好轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)能夠最快恢復(fù)到原有的狀態(tài)。因此，針對(duì)做出第一種反應(yīng)的公司來說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變差時(shí)其成本費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)較大幅度的下降；而針對(duì)做出第二種反應(yīng)的公司來說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變差時(shí)其成本費(fèi)用則下降緩慢，因此會(huì)表現(xiàn)出成本粘性特征。

針對(duì)成本粘性模型，提出了我國上市公司存在成本粘性的假設(shè)同樣對(duì)我國上市公司2012～2013年的數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行研究，根據(jù)在Anderson（2003）構(gòu)建的模型林輪，在β2<0時(shí)，國內(nèi)上市公司中是存在成本黏性特征的，但是實(shí)際的數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，β1的值為0.637，β1+β2的值為0.423，即β2小于零，說明樣本中的上市公司存在成本粘性特征。

（三）成本粘性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變動(dòng)存在一致性

在分析我國上市公司的期間費(fèi)用、營業(yè)成本以及稅收三個(gè)成本因素的基礎(chǔ)上的成本粘性率對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響的研究中，本文得出的結(jié)論是，成本粘性與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變動(dòng)存在一致性。當(dāng)上市公司存在成本粘性特征時(shí)，公司表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，并且通過實(shí)證檢驗(yàn)和回歸分析，對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不僅有顯著影響，而且是呈放大的效果，具有成本粘性特征的公司的會(huì)計(jì)盈余更穩(wěn)健。因此，本文認(rèn)為，我國在制定準(zhǔn)則以及公司在財(cái)務(wù)管理中不應(yīng)僅僅關(guān)注強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性特征對(duì)企業(yè)的影響，還要更多地關(guān)注上市公司中成本管理過程的有效性和規(guī)范性。

三、結(jié)束語

本文針對(duì)我國2012～2013年企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)成本粘性與會(huì)計(jì)穩(wěn)定性之間的關(guān)系進(jìn)行了研究分析，從中發(fā)現(xiàn)成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響十分顯著，我國企業(yè)內(nèi)部管理者以及會(huì)計(jì)人員應(yīng)該更加客觀、正確地認(rèn)識(shí)成本粘性，并能夠積極應(yīng)對(duì)企業(yè)中所出現(xiàn)的虧損問題，構(gòu)建高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，這樣才能夠確保企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)步發(fā)展。

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作者簡介：薛丹陽（1995-），女，河南鄭州人，大連交通大學(xué)在校學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、軟件工程。