會計環境變革與財務會計理論創新研究

曹永俊　周娜

【摘要】隨著時代的發展，會計環境也在不斷變革，而會計環境的變革導致財務會計理論和方法的創新，包括經濟形態、發展觀念、公司管理模式等各方面的變革。文章的主要目的是講解會計環境變革與財務會計理論創新研究的相關知識，希望為后來者提供有效的借鑒。

【關鍵詞】會計環境；財務會計；理論創新

上世紀70年代的計算機信息技術革命促進世界經濟快速發展，改變人們的生產生活方式，推動社會由工業社會逐步過渡到新經濟社會。所謂的新經濟社會就是企業的生產、銷售和交流完全通過互聯網來運行，大大提高了生產效率和企業效益水平。因此在新經濟社會的背景下，企業的深化改革使財務會計理論不斷創新，就像我國著名的會計史學家郭道揚教授的名言：“古往今來天下大事的流轉演變，世界形勢的分化交合，小到職業的興亡衰敗，學科的分化革新，事業的潮起潮落，全都要受環境的影響作用。所以會計環境變革的研究，不僅僅適用于會計學這一專業，任何一門科學理論都要經過這種探索不可?！彼詴嫮h境的變革和社會的經濟形勢密切相關，也反映出我國現代企業的發展現狀。本文主要介紹會計環境的以下轉變：經濟形態由工業經濟轉變為新經濟、發展觀念由只要增長轉變為可持續發展、企業由“經濟人”轉變為“社會生態經濟人”、公司管理由只管理股東工作轉變為監督管理所有的利益聯動者。財務會計也屬于這場變革的浪潮中的一員，它有以下幾個主要轉變：財務管理的工作范圍由財務資本擴展到所有資本，會計目標由只注重績效到注重權益，會計對象由資金流轉變為注重所有產權謀劃，由只注重企業個人利益變為關注綜合效益，企業資產由固定資產轉變為綜合資產，由注重營業收益變為綜合收益。所以會計環境變革與財務會計理論創新之間是互為因果的關系，變革引起創新，創新推動變革。

一、資本范疇的改革：財務資本到廣義資本

企業的資本的概念隨著知識經濟的產生、可持續發展理念和“社會生態經濟人”口號的形成而不斷的擴充，如今的企業資本包括以下幾方面：財務資本、人力資本、組織資本、社會資本等的廣義的概念。

（一）人力資本

世界經濟學的創立者斯密的作品《國民財富的性質和原因的研究》，主張知識可以作為人力資本的看法，即社會所有公民在后天的成長過程中所擁有的技能都可以作為自我資本的一部分。他說：“這就像通過社會交學費獲得而來的技能一樣，也屬于社會認可的技能，花費學費從專業的學校學會的這些技能可以永久的使用，產生非?？捎^的經濟效益。”這就是我們所說的人力資本的概念，其特殊性主要有以下幾個方面：（l）人力資本和他的持有人是合為一體的，即這種資本屬于一種無形的資本。（2）流動性，由于是所有人攜帶的資本，因此他會跟著所有人而發生遷移，這種資本也就是我們說的人才具有的專業能力，在企業中指的是人才的專業技術和管理才能。

（二）組織資本

企業的實力不在于單一的生產要素，而在于它們能否有機的合為一體。阿爾弗雷德·馬歇爾創立《經濟學原理》，其中第四篇告訴我們土地、勞動和資本這些看得見的生產要素應該有效的組織起來。資本的產生源于知識和組織結構，知識作為第一生產力，能夠產生無窮的力量，唯有知識的運用我們才能征服自然，創造財富并滿足大多數人的物質需求。組織對于知識的運用起到無可替代的作用，只有把知識有效的組織起來，才能讓一個個分散的獨立要素發揮出巨大的作用，同時組織也作為一種生產要素存在?，F代管理學之父彼得·德魯克的名言：“最簡單的最為簡要的工業制作也需要有效的管理方式，這就是企業需要的第四要素，這種要素在越大規模的工業生產中越能發揮顯著的作用，并且屬于唯一不可替代的生產因素。”所以我們把這種組織生產要素的形式叫做組織資本。企業的組織資本雖然是由人力資本的累加形成的，但并不是獨立個體的簡單總和，而是以一種有效的整合和組織管理的方式發揮作用，產生一和一相加大于二的效果，這種資本屬于企業的內部管理資本，不會隨著某一員工的辭職而不存在。

（三）社會資本

所謂的社會資本指的是一個國家、地區的社會環境，客戶、企業與供應商、政府機構及其他利益團體之間的誠信、企業龐大的利益關系網等，它們也屬于一種隱形資本，投資以后可以產生巨大收益。只有根據一定規章制度、制定正確的價值觀進行企業經營，才能產生可靠的社會資本，企業和其他社會資本的誠信交流是社會資本的本質。

二、會計目標的轉變：績效導向到權益導向

傳統經濟管理理論指出企業的發展目的就是追求效益，所以在工業經濟社會“高效率發展”作為企業發展的主要目標，但這樣的發展是在資源缺少、只重個人私利和惡性競爭的基礎上產生的，這樣的發展屬于畸形發展，過去被人們稱為績效；企業稱作“經濟人”，追求經濟利益（利潤）最大化的目標，產生的經濟效益作為發展的第一要求。所以在這種模式下，企業資本的所有者占有企業的所有權，并在企業發展和管理中心占主要作用。而財務會計只不過是企業雇傭的勞動力，他的主要作用是只為資本的所有者股東服務而不為其他的企業利益鏈服務；他的權利范圍是為資本的所有者，最大股東提供企業發展的相關的決策建議，而不在乎人力資本、社會資本、組織資本所有者的具體想法；關心資金的流動運轉狀況和路徑，而不關心資金流動過程中的人和人之間的利益聯結；財務報表只記錄企業一年的財務收支情況和經營的效果，不會關心和企業有聯系的利益相關者的經營收入和監督平衡措施；只關心有形資產的統計營收不關心無形資產的統計營收。這樣的財務統計只注重生產力的發展而不關心生產關系的經營，關心經濟效益漠視社會的公平公正。

企業在新的經濟形勢下具有以下幾點的改變：經濟形態從工業經濟到新經濟，從無限增長的增長方式到可持續發展的增長理念，從“經濟人”經濟性質到“社會生態經濟人”，從股東單邊治理的管理模式到利益相關者共同治理。這樣的轉變體現公平公正的企業價值理論和人情倫理的要求，所以財務會計的相關工作和權利范圍也要進行相應的改革創新，從只關心企業效益的績效觀變為綜合全局的權益觀。權益觀和績效觀相比，具有以下幾個優點：

1.績效觀只為企業資本所有者股東服務，提供企業發展的相關決策用信息；權益觀中的財務會計為人力資本、社會資本、組織資本等所有的資本形態所有者服務，肯定他們在企業中的所有權益。這時候財務會計的工作轉變為：保障所有和企業有聯系的利益相關者的權益實現和記錄管理他們的相關信息，進而在全局的思考上給出企業的年度收支財務報表，充分考慮每個利益相關者的利益實現，使得到的信息更加的客觀公正準確。如果只是企業的資本所有者控制企業的產權，則就不能保證企業的相關的利益者的權益，企業的發展就會壓榨工人的勞動和破壞周圍的環境，進而產生嚴重的后果。

2.權益觀要求財務會計進行財務統計公平公正，滿足所有生產關系的利益需要，協調各方做出妥善解決。權益觀指出由于企業資本由原來的有形資產變為現在的有形資產和無形資產的結合，所以通過對所有流動資本價值的流動方向和運轉情況統計控制，提供企業契約簽訂和施行的信息，完善相關的資本市場，保障產權制度的穩定施行?，F代契約理論指出：企業要根據相關的契約履行要素使用權，這是現代企業誠信經營的根本保障，有利的維護要素所有者（廣義資本主體）的相關利益，也是財務會計需要考慮和完成的基本工作。

三、會計對象的轉變：資金運動到產權價值運動

財務會計基本理論包括財務會計對象，財務會計要服務的具體人員就是財務會計的對象。理論界把財務會計的對象分為以下幾個部分：“過程說”、“財產說”、“資金運動說”、“價值增值運動論”、“價值與使用價值矛盾論”等。“資金運動說”是其中最重要的部分，他的主要內容是：財務會計的服務對象是商品經濟活動中的處于流動過程中的貨幣，社會主義國家把價值運動稱為資金流動，資本主義國家把價值運動稱為資本流動。

企業的契約性、契約的不完整性和企業所有權的歸屬性成為現代企業的重要組成部分，企業的利益相關者和企業簽訂平等的契約文件，通過一系列契約文件的簽訂、履行完成企業內部的有序運轉。簽約的對象具有獨立、平等的產權主體的特性，享受企業利益分配的基本權益。所以財務會計一定要使廣大的企業利益所有者明白其擁有的權益信息，督促企業履行相關權益，保障廣大的利益聯結體能夠團結協作，推動企業的長久發展。

產權關系和產權交易對于企業尤為重要，這兩者通過緊密的連接關系形成一個動態的主體，具體的連接方式如下：產權交易契約的形成一企業法人產權的確立一企業內部的權利安排一企業的資金運動和經濟業務一企業的績效一權益的實現與分配一產權交易契約的解除。所以財務會計如今的關注對象為企業的產權交易過程，研究企業資金流轉所產生的產權關系的相關課題。交易契約的簽訂和解除，這中間就是產權契約的履行，在產權契約的履行過程中產權價值不斷地增值，企業本身和相關利益者的財富就會不斷增加，這就是我們所說的產權價值運動。財務會計通過對產權價值運動資金流轉過程的統計控制，可以清楚的看出企業的相關權益和責任要求，這是新時期財務會計所必須要做的工作。

四、資產觀的轉變：“固定資產”到“綜合資產”

現代經濟的企業資源和企業資本的含義有著更廣泛的擴展，所以我們所說的企業資產也不僅僅指的是企業的固定資產，而是指綜合資產。綜合資產和經濟資源的分類相似，主要有以下兩個部分：“固定資產”和“軟資產”。“固定資產”也就是傳統的物質資產：現金、銀行存款、短期投資、應收及預付賬款、待攤費用、存貨等流動資產以及長期投資、固定資產、長期待攤費用等，這是財務會計以前所主要從事的工作；“軟資產”即一些無形資產，人力資產、社會資產（關系資產、客戶資產）、組織資產等，現代財務會計所從事的主要工作是“固定資產”和“軟資產”兩方面的財務統計，下面我們來介紹“軟資產”的三個方面。

（一）人力資產

人力資產即在一定時期內，企業通過和人力資源簽訂一定的契約協議得到他們，他們就成為企業的一員，受到企業的管制，并在契約約定的時間內為企業帶來客觀的經濟效益。但許多人會對人力資產的相關概念混淆，具體有以下幾點：（l）人力資產和人力資本是兩個不同的概念，人力資本不為企業所有，而為個人經過一定的學習獲得，屬于個人所擁有的技能，只有和企業簽訂相關的協議之后，人力資本才歸企業所有，成為可以利用的資源。人力資產的含義是企業在擁有人力資源以后，可以自由的對人力資源進行工作安排，這就形成企業自己的人力資產。（2）人力資本所有者，即每個人通過學習獲得的人力資源都有其本身的價值，在企業那里表現為人力資產。人力資產根據其所掌握的技能的大小，有著大小不同的價值；根據其掌握技能的不同有著不同的作用，這同市面上的商品有著共同的特點，不同商品有著不同的價值和功用，企業的工作就是與這些有價值的人力資源簽訂協定，發揮人力資本的巨大潛力為企業創造巨大的利潤。（3）人力資源本身也可以進行不斷的學習和培訓，進一步的提升自身價值，在稀缺的人力市場上占據話語權和主動性。

（二）社會資產（關系資產、客戶資產）

企業如果想要在紛亂復雜的社會中長久而穩定的經營下去，必定要有一個龐大而完整的利益鏈，也就是我們所說的社會關系或社會資產，它主要包括以下幾個方面：企業供應商、主要客戶群體、政府機構及其他組織關系等；除此之外他們之間的互相信任、團結協作也是保障企業長久經營和高效生產的重要條件，不同的企業大小和領域擁有不同的關系資源，越大的企業所擁有的社會關系網絡就越大。社會資產分為關系資產和客戶資產，關系資產主要就是上面所說的和企業有若干聯系的系統和部門，其中最重要的當然是客戶，所以關系資產和客戶資產具有一定的包含關系但又不盡相同。企業需要以良好的服務，優良的品質來滿足客戶的需求，繼而和客戶之間建立起信任、合作關系，促進企業的長遠發展?？蛻糍Y產對企業的幫助表現在：降低企業研發成本，企業在進行產品的設計時可以充分咨詢客戶的需求，讓客戶參與部分的產品研發，這樣能做出更讓人滿意的產品；企業和客戶之間的彼此相信，會大大降低企業推廣的人力和財力；客戶的口碑效應可以推動產品的營收，同時在經濟低迷的情況下企業建立起來的長期穩定的客戶資源能給企業帶來穩定的收入；企業和客戶之間建立起來的最基本的信任能夠給企業帶來大量的現金資產，企業的現金總數變大和流轉速度的提升必定能為企業以后的發展奠定良好基礎。

（三）組織資產

組織資產即企業對所有的生產要素的組織、分配的能力，主要有以下幾個方面：（1）知識的組織，企業隨著時代的發展也要對相關人才掌握的能力不斷的革新，把不同方面的人才按照個體、團隊和組織進行培訓，最后轉化為個人能力和團隊的知識能力，這樣存在于個人身上的個體資源就會大大縮減，取而代之的是企業所擁有的團隊組織資產。員工在個體、團隊和組織學習反過來也提升企業本身的組織價值，形成更為良好的價值觀念。企業也從其中不斷地學習，通過產品、流程、供應商、客戶、員工、管理者的學習提高，從整體上完全的提升企業內部的生態環境，增強企業本身的競爭力。（2）技術及其支持系統。技術及其支持系統也就是我們所說的借助現代的先進的生產技術和生產人員純熟的經驗、豐富的知識，完成企業生產目標的需要；同時還要求在此基礎上不斷提升自身的產品本質和服務能力，改革創新產業結構和技術水平，增加相關的科研投入，培養更多的專業研發和生產人員。

五、計量屬性的轉變：歷史成本到公允價值

傳統的財務會計的價值觀念是歷史成本，也就是說我們現在所擁有的資產的多少應該和當初建立企業所投入的資產具有合理的比例，即投的多賺得多，投的少賺的少。而在新時期企業的價值則有另外的一種評判體系，即不僅關注過去的資金投入，更關注現在企業的發展狀況和未來企業的現金流轉情況，通過三個方面的分析客觀的評判企業的價值，這就是偏重可靠性的價值計量屬性。這種計量方式更能體現財務會計對企業總體的估值和把控，更為準確的掌握企業的相關信息，更有力于調動財務會計的決策職能，并為企業未來的發展指明方向，這就是我們所說的公允價值觀念。

六、結語

隨著時代的發展，會計環境也發生巨大的改變，財務會計也在悄悄地進行著改革：它由傳統的、老套的、一味關注企業效益、完全為資本家服務的角色慢慢的轉變為開放的、發展的、關注企業其他相關利益者的權益、為所有的企業發展的環節服務。同時它還需要不斷的學習、深入改革、全面的分析企業的現狀和資金流轉，不僅要關注企業效益，更要關注企業自身生態環境的提升、人才的培養、企業各種資源的深化整合，為了企業的未來發展做出自己的突出貢獻。

參考文獻

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作者簡介：曹永?。?987-），女漢族，河北邢臺人，中國人民大學碩士研究生，研究方向：會計；周娜（1988-），女，吉林遼源人，中國人民大學碩士研究生，研究方向：會計。