《建造合同》準則在建筑施工企業中的應用分析

【摘要】文前對建造合同準則的基本內容、在執行過程中所面臨的問題、針對執行過程中出現的問題所采取相應的措施進行了綜合論述，進而使得從業人員更加深刻地意識到建造合同準則存在的重大意義，以便更加精準地將建造合同準則應用到企業項目實施的整個過程中。

【關鍵詞】建筑施工企業；《建造合同》準則；工程合同；會計核算

為了規范建筑安裝施工企業、大型制造企業等工程合同的會計核算以及相關信息披露，我國于1998年6月28日頒布了第一批《企業會計準則——建造合同》。1999年1月1日大型上市公司開始實施。為了完善第一批建造合同，使之高效地運用在施工企業中，我國于2006年2月修訂了第一版建造合同，2007年1月1日上市公司開始執行。然而在執行過程中，由于施工項目周期長、項目管控難度大、點多面廣、規范性差、人員素質低等特點，建造合同準則實施效果并不盡如人意。作為從業人員，我們必須從問題出發，提出對策，解決問題，降低會計信息失真程度，提高企業的資產和效益收入。

一、建造合同準則的主要內容

建造合同的內容包括很多，比如合同的實用范圍、合同的使用特點、合同的定義、合同的種類、合同的分立與合并、合同的核算方法與技巧等等。本文針對性地對合同的定義和構成給予闡述。

（一）建造合同準則的定義

建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。

（二）建造合同組成

固定造價合同和成本加成合同是構成建造合同的兩大基本類型，它們的承擔者不同，所具有的風險程度也不同。

（三）建造合同的分立與合并

建造合同的分立與合并關系到建造合同會計核算對象的確定，對于施工企業準確核算工程損益意義重大，一般情況下，企業應以訂立的單項合同作為會計核算對象來確認和計量單項合同的收入、費用和利潤（或損失）。分立與合并均同時滿足一定的條件。

二、建造合同在執行過程中所面臨的問題

（一）難以預計合同的總收入

對于施工企業，其涉及機電、暖通、結構、建筑、給排水等專業，而且每個專業又分為多種小專業，內部結構相當復雜，有電氣設備的調試、機械設備的調試及各專業系統的調試，其中每種調試工藝、每種設備的安裝工藝相當復雜。而且經常性地邊施工邊出圖，圖紙不全，工程量不確定。所以和業主簽訂的合同金額不是最終的結算金額，而是暫列金額，這樣就造成合同的總收入不斷在變化。況且，在施工過程中，設計變更是在所難免的，再加上人工、材料和各種索賠等物價指數的波動，這樣就會經常出現調整總收入的情況，所以對合同的總收入的預計非常困難。

（二）難以預計合同的總成本

建造合同核算一般采取以“累計實際發生的合同成本占預計總成本的比例”確認完工進度，預計合同總成本是確認完工進度及當期合同費用的基礎，因此對合同總成本的預計是極其重要的基礎工作。然而，施工中由于圖紙不全、設計滯后、設計變更以及提供的圖紙不及時等諸多原因造成很難確定合同工作量，使得資產負債表未發生的合同預計總成本難以準確確定。

（三）完工和結算的失調，使企業盈利受到損失

由于企業對分包施工的工程量難以確認、對分包的具體成本核算不清或者是企業不能及時地進行合同結算，就會造成施工量和合同價款之間的不平衡，使項目的整個經濟處于失調狀態。究其原因：項目經理等管理人員的綜合素質欠缺，只懂得施工知識，不懂得成本核算以及與成本核算有關的其他事項，比如由于涉及增補合同多，變更范圍大，致使變更簽證不及時或遺漏等。

（四）集團總承包影響合并損益

現在的施工企業大多采用集團總承包、旗下的分公司、子公司及生產管理部門（項目經理部）組織施工的項目管理模式。針對建筑行業來說，在一個大的集團下，根據各個專業的不同會成立不同的子公司或是根據地域的不同成立多家分公司。而子公司又可以根據地域的不同成立多家分公司?？偧瘓F簽訂合同，由分公司或是子公司施工。子公司或分公司可以自行施工，還可以對外分包。分包又分為專業分包和勞務分包。這樣就造成了建造合同核算的復雜性。公司結構復雜，而且每家公司的核算規則和核算基礎不同，最終匯總到總公司時就會存在很大的差異，這種差異直接影響合并損益。

（五）從業人員不適應建造合同管理模式

對建造合同準則的執行意味著傳統的管理模式將會慢慢被替代。在這新舊更替的過程中，建造合同準則在進一步規范其本身固有功能的同時，對其從業人員的綜合素質有了更高的要求。由于受到施工項目的規模，對整個項目的綜合管理水平以及規范化程度、管理成本、從事項目管理人員的素質及職業道德水平等諸多因素的約束，使得各類建造合同的基礎管理工作做得不夠完善，對建造合同的實施造成了很大的影響，從而使企業資產、盈利程度受到損失。

三、建造合同在應用中的對策

以上是對建造合同在執行過程中所面臨的問題做的詳細闡述，針對這些問題，我們應該采取相應的措施，以杜絕這些問題的發生。具體措施如下：

（一）提高國家相關部門的重視力度

從國家相關部門出發，對我國整個建筑市場環境進行整頓。完善項目審批制度，加快項目的審批進程。同時對有關建造合同的法律法規難解之處或是容易誤導之處做出詳細的說明。增加建造合同管理人員的法律法規意識，提高管理人員的綜合素質，從而進行精細化管理工作，以減少或避免建造合同在應用中出現問題。

（二）提高施工企業的管理水平以及風險意識

企業引進一種新模式，避免不了的是一個適應階段。從基礎的管理人員到領導，必須經過一個系統的培訓，對建造合同準則進行深入的學習和研究，同時還要時時關注建造合同的政策變動、材料及勞動力的價格波動情況，從而能夠更精準地指導工作。

所謂風險意識是指施工企業在簽訂合同之前，一定要對合同進行全面的評估，以免存在著模糊的條款和潛在的不利因素給工程帶來風險。同時，制定相應的措施，控制風險的發生。

（三）項目經理部對建造合同的管控作用

作為施工項目的組織者——項目部對建造合同的管控起著至關重要的作用。首先，項目經理作為責任第一人，應以身作則，做好建造施工成本的管控工作，要把管控的職責分攤給其他工作人員，制定系統的管控要領滲透給員工，制定獎罰制度提高員工的責任感。眾人拾柴火焰高，大家齊心協力將施工成本管控的工作做好；其次，項目部要根據現場的施工環境及施工條件，制定出合理、先進、科學的施工工藝，避免施工成本的浪費；最后，編制施工計劃，做好施工成本預算，同時也要將工程結算簽證單與建造合同準則的完工百分比合理結合起來，進而減少工程結算和收入確認之間的差異。

（四）做好有關各部門之間的協調工作

建造合同的管控工作不單單是會計部門的工作，同時它還涉及到設計部門、工程部門、合同部門以及領導等。它需要會計人員提高自身的綜合素質，在加強自身知識結構、端正工作態度的同時，還要以成本核算、建造管理、預算管理的設計者、落實者和監督者的身份實現會計在成本管理、項目預算功能作用中的“脫胎換骨”。所以，會計部門一定要協調好其他部門的關系，做到有效的溝通。同時，增強職工的全員參與意識，通過明確經濟責任、企業文化意識宣傳滲透等，在企業中形成良好的精細化管理、責任管理的習慣。

四、個人針對建造合同準則執行的建議

在建造合同準則的實施過程中，需要我們做的工作非常多，而且非常冗雜，但是有兩點筆者認為是至關重要的：

（一）對難以確認的工程量，難以預計的總收入、總成本進行精細化管理

工程量、總收入、總成本的變量因素太多，難以控制，所以必須由專業人士專門負責工程量、總收入、總成本的確認以及對影響它們變動因素的把控。比如，制定施工量的確認方法，實時掌握現場的施工進度，設計變更簽證的確認進度，增補合同的增加量，費用的波動和收支情況，同時還可以對相關部門的相關人員進行建造合同準則相關知識的培訓等等，最終將風險降到最低。

（二）加強精細化管理理念

目前大多公司都存在這樣的問題：成本意識淡薄，成本管理人員缺乏，內部控制力度不夠，信息化手段的利用程度不高，價格體系不完善，所以要把企業做大做強，推行精細化管理是最根本的途徑。這就是為什么本文多次提到精細化管理。加強每位員工的精細化管理意識，把每一項工作都做到精細化程度，建造合同準則的執行就不會面臨諸多問題。

五、結語

建造合同準則是一項特殊的業務準則，既有收入的確認和計量，也有成本的會計處理。建造合同準則的頒布實施，對規范建造合同的會計核算和信息披露具有十分重要的意義。尤其是在競爭日益激烈的市場環境下，執行好建造合同準則是每個企業的工作重點，也是每位員工的責任。

參考文獻

[1]高會平.施工企業執行建造合同準則問題研究[J].商業會計，2013，（24）.

[2]劉春華.建造合同準則在施工企業中的應用[J].合作經濟與科技，2010，（20）.

作者簡介：王開富（1983-），男，山東蒙陰人，會計師，國際注冊內部審計師，企業信息管理師，中國人民大學在職研究生，研究方向：企業管理（財務金融方向）。