淺談作業成本法的應用

摘 要 作業成本法是根據生產產品與提供勞務的作業作為成本核算對象，對產品生產的各個作業環節進行監督與控制一種會計核算方法。有利于企業對產品整個生產過程的成本監控，信息更準確，決策更合理。特別是對當今生產成本結構發生巨大變化的生產制造企業的成本核算有較大的作用。

關鍵詞 作業成本法 概念 應用

一、引言

自20世紀90年代我國引入作業成本法以來，在理論界的推動下，國內許多大型企業的高層管理者已經清楚的認識到作業成本法的優勢。在生產系統的實施中，變動成本法在實踐中運用得不理想，受高新技術發展等影響推動了作業成本法的產生與發展。

二、作業成本法的概念及原理

作業成本法又稱“ABC法”，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。

作業成本法計算通過直接追溯、動因追溯和分攤三種形式，將成本分配給成本核算對象。具體可分為兩個階段：第一階段，將作業執行中消耗的資源追溯到作業，計算作業的成本，并根據作業動因計算作業成本分配率；第二階段，根據第一階段計算的作業成本分配率和產品消耗作業的數量，將作業成本追溯到有關產品。（如圖1）

三、作業成本法的作用

作業成本法從生產的資源開始把關，把成本計算細致落實到每一項作業中，使企業對資源消耗的過程進行細致而具體的分析和控制，將作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量有效組合，使企業在做預算控制時更準確。而在業績評價方面，企業對產品生產的每一項作業可以準確地落實到每一個相關負責的員工身上，責任到人，層層監控，相互制約。這樣，對業績的評價更清楚客觀，具有一定的公平性，有助于完善業績評價系統，可以更好地反映產品生產的過程，能更好的支持企業的決策。

四、作業成本法的應用

案例：制造企業產品定價決策

某制造企業生產三種電子產品，分別是產品X、產品Y、產品Z。產品X是三種產品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產品Y工藝相對復雜一些，企業每年銷售20000件，在三種產品中銷量最大；產品Z工藝最復雜，企業每年銷售5000件。企業設有一個生產車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。（原材料和零部件均外購）

企業相關資料。（見表1）

在作業成本法下計算：

第一，管理層經過分析，決定將企業發生的主要作業并將其劃分為幾個同質作業成本庫，然后將間接費用歸集到各作業成本庫中，歸集的結果如表2。

第二，管理人員認定各作業成本庫的成本動因并計算單位作業成本如表3。

第三，單位作業成本如表4。

第四，將作業成本庫的制造費用按單位作業成本分攤到各產品。（如表5）

第五，經過重新計算，管理人員得到的產品成本資料。（如表6）

第六，問題的解決。（如表7）

采用作業成本計算法取得的產品成本資料與傳統成本法的結果大相徑庭。產品X和產品Y在作業成本法下的產品成本，遠遠低于傳統成本計算法下的產品成本。這為企業目前在產品Y方面遇到的問題提供了很好的解釋。表7根據作業成本法計算的產品成本，產品Y的目標售價應是320.7元，企業原定350元的目標售價顯然是不合理的。企業現有的328元的實際售價與目標售價基本接近。產品X的實際售價282.5元高于重新確定的目標售價217.72元，是一種高盈利的產品。產品Z在傳統成本法下的產品成本顯然低估了，企業制定的目標售價過低，導致實際售價250元低于作業成本計算得到的產品成本384.26元。如果售價不能提高或產品成本不能降低，企業應考慮放棄生產產品Z。

五、結論

作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。作業成本計算與傳統成本計算相比較，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它進行多元分配基準，將財務變量與非財務變量融貫于一體，并且還強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）的重要性。提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本提供相對準確的產品成本信息。信息的準確，便于企業作出正確的決策，可以準確地預測產品產銷量，降低存貨的費用。

對于企業來說，作業成本法不僅有相對準確的產品成本信息，更重要的是對企業能起到有效的管理作用。作業成本法把產品生產過程作為各項作業，直觀地了解產品生產情況，可以從各個生產環節中把好自我生產關口，提高產品質量，減少廢品損失。對各項作業的進行監管，責任落實到個人，有利于業績評價的公平性，也能提高員工生產的積極性。所以，作業成本法應該被企業合理的應用，用以改善我國現階段的成本核算問題。

（作者單位為寧波大紅鷹學院）

[作者簡介：江可沁（1995—），女，浙江奉化人，本科，助理會計師。]

參考文獻

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