作業(yè)成本法的應用存在的問題及對策

陳萌

摘要：國家提出了產(chǎn)業(yè)升級的要求，鼓勵企業(yè)進入高精尖的生產(chǎn)領(lǐng)域，這必然會改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式。在這樣的生產(chǎn)過程中，相比于傳統(tǒng)生產(chǎn)情況來看，其直接材料和直接人工的比例會逐漸下降，相應需要分攤的制造費用比例會逐步提升。按照傳統(tǒng)成本核算方式，以一個固定比例分攤會給產(chǎn)品成本帶來嚴重失真，這樣不利于企業(yè)的決策。作業(yè)成本法已“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”作為其理論基礎(chǔ)，從作業(yè)的角度出發(fā)，更加細化企業(yè)成本的分攤。但是在我國作業(yè)成本法的應用中仍然存在很多問題，這些問題產(chǎn)生的原因及對策值得我們深思。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)；成本

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對直接材料和人工的核算方式是一致的，都是根據(jù)直接對應產(chǎn)品的損耗分別歸類到不同的產(chǎn)品成本，其主要的區(qū)別在于對制造費用的分攤處理方式上。

傳統(tǒng)成本法對制造費用是按照制定的各產(chǎn)品分攤權(quán)重比率，分別在每期對當期發(fā)生的制造費用按照各產(chǎn)品分攤權(quán)重比率予以分攤；作業(yè)成本法在分攤的過程中先是對企業(yè)當期資源的損耗按照不同的作業(yè)進行歸集，再更具不同產(chǎn)品所需要的作業(yè)和作業(yè)數(shù)量進行分攤，分別計入不同產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法涉及到企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括設(shè)計、領(lǐng)料、生產(chǎn)以及檢驗和銷售以及裝運搬卸等。這是一個系統(tǒng)的管理過程，通過對企業(yè)整個作業(yè)鏈的整理，區(qū)分出有效的作業(yè)環(huán)節(jié)和無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，據(jù)此進一步對作業(yè)鏈進行優(yōu)化，提高企業(yè)的核心競爭力。

二、作業(yè)成本法的應用存在的問題

1.作業(yè)成本法應用成本過高

作業(yè)成本法高表現(xiàn)在兩個方面，一是從傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法的轉(zhuǎn)換成本高，二是相比于傳統(tǒng)成本核算方式的后期應用成本高。

從我國作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀來看，基本企業(yè)尚停留在傳統(tǒng)作業(yè)成本法的核算方式上，如果要他們轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本法，就需要企業(yè)管理人員學習新的知識轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，同時改變企業(yè)的管理方式，設(shè)計不同的內(nèi)部控制模式。這對于已經(jīng)適應原有管理方式的管理者或者員工來說，接受新的管理思維和管理模式本身就是一種成本。

作業(yè)成本法在應用的過程中比傳統(tǒng)成本核算方式上也會付出更多的成本。企業(yè)運用作業(yè)成本法需要設(shè)計和運用更加先進的計算機信息系統(tǒng)，一個新的信息系統(tǒng)涉及到企業(yè)的設(shè)計、開發(fā)、安裝、調(diào)試以及員工的培訓等方方面面的環(huán)節(jié)，這每一個環(huán)節(jié)都需要企業(yè)付出巨大的成本。在作業(yè)成本法的應用過程中，需要提供更多的信息，這就需要企業(yè)招聘更多的人員對相關(guān)信息進行整理和統(tǒng)計以及分析，這也會增加企業(yè)的成本。在作業(yè)成本法的核算過程中比傳統(tǒng)成本法能提供更多的信息，其分析和處理變得更加復雜，就需要招聘新財務核算人員或原有財務人員接受培訓才能適應新的崗位。這些因素都會導致作業(yè)成本法在應用的過程中成本增加。

2.作業(yè)確定相對比較困難

作業(yè)成本法應用的關(guān)鍵就是對作業(yè)的確定，很多企業(yè)在確認作業(yè)的過程中經(jīng)過管理層的主觀判斷，帶有主觀性。由于對于作業(yè)的確認沒有具體的標準，每一個企業(yè)都有自己不同的生產(chǎn)流程和獨特的工藝，不同企業(yè)之間并不具有可參考性，這樣導致不同企業(yè)在確認作業(yè)的過程中都是通過管理人員或財務人員按照各自的主觀理解和判斷選擇和區(qū)分不同的作業(yè)。在這種主觀對作業(yè)的選擇過程中，如果作業(yè)選擇的不合理，就會導致資源的分配不合理，最終導致不同成品成本的失真。

3.作業(yè)成本法難以招到合適的財務核算人員

作業(yè)成本法最終的信息處理還是集中在企業(yè)財務核算人員手中，能完整或及時提供有效的信息才是作業(yè)成本法企業(yè)的最終目標。只有熟悉作業(yè)成本法的財務核算人員才能更好的保證相關(guān)信息得到及時和有效的處理。企業(yè)原有財務核算人員一般為招聘的有經(jīng)驗核算人員，這部分人員更加熟悉的是傳統(tǒng)成本的核算方式。又或者企業(yè)從高校招聘剛畢業(yè)的學生，而這些學生在學校一般都是接受的傳統(tǒng)作業(yè)成本法的學習，即使接受過作業(yè)成本法方面的知識也無實際應用的經(jīng)驗或遇到問題的具體處理能力。對于企業(yè)來說，在作業(yè)成本法下，想要招聘到熟悉的有經(jīng)驗的作業(yè)成本法財務核算人員就會變得更加困難。

三、解決作業(yè)成本法的應用問題對策分析

1.加強社會教育

作業(yè)成本法引進中國，特別是在實踐中的應用較短。人們對作業(yè)成本法的理解不夠，也會影響作業(yè)成本法的應用。從社會層面來說應該加強對作業(yè)成本法的推廣，一方面高校要專門開設(shè)這樣的課程培養(yǎng)學生對作業(yè)成本法的應用。另外一方面也要組織不同層面的人包括高校教師、企業(yè)管理人員進行對作業(yè)成本法的研討，做到理論結(jié)合實際，才能更好的指導作業(yè)成本法在企業(yè)的應用。

2.推進信息化的深層次應用

作業(yè)成本法的運用一方面能為企業(yè)提供有效的信息，同時也需要多層次的信息。這些信息一方面是來自財務人員傳統(tǒng)核算數(shù)據(jù)，還應該包括生產(chǎn)、采購、銷售過程中方方面面的信息，其信息主體既是一個企業(yè)、也是一個部門和一個個人。在作業(yè)成本法下，較傳統(tǒng)的成本核算方式其信息需求內(nèi)容和量都是巨大的，涉及到整個企業(yè)環(huán)節(jié)，利用人工核算或統(tǒng)計數(shù)據(jù)已經(jīng)不能滿足作業(yè)成本法對信息的需求量。在這樣一種需求下，對企業(yè)信息化就提出了更高更深層次的需求。這就需要我們的軟件供應商設(shè)計和研發(fā)針對作業(yè)成本法的管理信息系統(tǒng)保證企業(yè)在對信息化計算機的應用過程中，建立一個涉及企業(yè)全體人員的信息網(wǎng)絡(luò)，在這個網(wǎng)絡(luò)中每一個人都是信息提供者，信息系統(tǒng)會按照作業(yè)內(nèi)容進行不同的區(qū)分和匯總，這樣就更有利于為作業(yè)成本法提供有效和及時的信息。

3.建立完善的內(nèi)部控制機制

作業(yè)成本法能為企業(yè)的管理提供有效的信息，但是為保證所提供信息的真實和及時性，就要求公司有完善的內(nèi)部控制機制。同時一個企業(yè)有完善的內(nèi)部控制機制也更有利于作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用。企業(yè)在建立內(nèi)部控制機制的過程中，應該圍繞資源、作業(yè)、成本對內(nèi)部控制進行細化。傳統(tǒng)的成本核算方式下，內(nèi)部控制的目標是保證產(chǎn)品核算總成本的準確性，而在作業(yè)成本法下，內(nèi)部控制的目標就應該是保證各個作業(yè)資源分配的準確性和作業(yè)在不同產(chǎn)品中分配的準確性。

4.加強內(nèi)部對作業(yè)成本法的意識

加強內(nèi)部對作業(yè)成本法的意識，指的是從公司全員的角度來認識作業(yè)成本法。傳統(tǒng)的成本核算過程中，讓公司全體員工形成一個割裂的局面而不是一個整體，生產(chǎn)部門只管各自的生產(chǎn)，而財務部門自按照自己的核算方法進行核算，彼此不關(guān)心各自的流程。在作業(yè)成本法下，就要求企業(yè)作為一個整體進行管理，生產(chǎn)人員要了解財務人員的核算方法，財務人員要熟悉生產(chǎn)的具體環(huán)節(jié)。通過將不同的流程進行歸類整理，區(qū)分為不同的作業(yè)，按照不同作業(yè)資源的耗用歸集產(chǎn)品成本，同樣也可以按照不同的作業(yè)對生產(chǎn)人員進行考評。在這種情況下，企業(yè)會被漸漸區(qū)分成不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，并按照這樣的方式進行管理，也唯有全體員工都意識到各自與正式作業(yè)中的一員，才能更好的促進作業(yè)成本法的應用。

5.加強內(nèi)部人員知識結(jié)構(gòu)培訓

為了更好的推動作業(yè)成本法的運用，其關(guān)鍵還是在于企業(yè)人員。有了對作業(yè)成本法應用的意識，掌握了足夠的作業(yè)成本法應用知識，才能更好的將作業(yè)成本法應用到企業(yè)的日常經(jīng)營和管理過程中。

企業(yè)應該加強內(nèi)部人員對作業(yè)成本法的培訓，該部分內(nèi)部人員應該并不僅僅限于財務人員，同時對財務人員知識結(jié)構(gòu)的培訓也不應該僅僅局限于財務核算內(nèi)容方面。企業(yè)應該對全體人員培訓，一方面包括管理人員、財務人員還應該基層生產(chǎn)管理和一線生產(chǎn)人員，培訓的內(nèi)容可涉及到作業(yè)成本法的原理、作業(yè)的概念以及企業(yè)整個生產(chǎn)流程和具體的作業(yè)環(huán)節(jié)。只有企業(yè)全體人員都掌握了作業(yè)成本法和企業(yè)的實際生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)，才能更好的區(qū)分不同企業(yè)自有的不同作業(yè)環(huán)節(jié)，更好的將作業(yè)成本法在企業(yè)中予以應用。

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