我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平及稅收政策優(yōu)化

■ 張小蘭（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 鄭州 450000）

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我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平及稅收政策優(yōu)化

■ 張小蘭（河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 鄭州 450000）

內(nèi)容摘要：商品經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，商貿(mào)流通業(yè)已發(fā)展成為經(jīng)濟的主要增長點。商貿(mào)流通業(yè)的涉及范圍比較廣泛，其相關運營方式也較為多樣。目前，相關企業(yè)不規(guī)范的財務管理在一定程度上給相關部門對流通業(yè)企業(yè)的稅收管理造成困難。同時，政府實行的流通業(yè)稅政還不夠完善，而稅收政策是政府控制流通業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。本文從宏觀稅負、邊際稅負、稅收增額貢獻率等多個角度，對國內(nèi)商貿(mào)流通業(yè)的稅負現(xiàn)狀進行科學分析，進而提出與稅收政策相關的可行性建議。

關鍵詞：流通業(yè) 稅負水平 政策完善

引言

隨著經(jīng)濟發(fā)展越來越快，流通業(yè)對于商品貿(mào)易過程中銜接生產(chǎn)與消費的作用也越來越凸顯。流通業(yè)對于經(jīng)濟發(fā)展至關重要，不單單是增加了地區(qū)的生產(chǎn)總值，在促進就業(yè)，提高居民生活水平以及國家稅收等方面都有著重大作用。流通業(yè)對于國家經(jīng)濟發(fā)展的作用一直備受國內(nèi)相關學者關注。蔣秋菊（2013）以稅收增長率、邊際稅負、稅收增額貢獻率等為維度來衡量流通業(yè)的稅收貢獻值，發(fā)現(xiàn)行業(yè)的種類和地域差別都會影響其對稅收的貢獻值。郭月梅（2013）等人針對國內(nèi)現(xiàn)有的流通業(yè)稅收政策進行研究，并指出其中存在的諸如流通業(yè)賦稅過高等問題。周廣為（2015）對國內(nèi)流通業(yè)稅負政策作出評價，他指出流通業(yè)中各行業(yè)的稅負水平差異過大是稅收政策存在的主要問題。

國內(nèi)不乏對流通業(yè)研究的學者，但一般都以其對GDP、就業(yè)以及消費水平造成的影響作為研究的主要目的，卻鮮有人關注流通業(yè)對稅收的價值。筆者基于對現(xiàn)有流通業(yè)稅負政策的研究，提出其存在的不足之處，進而給出可行性的稅政建議，希望能對流通業(yè)的稅收政策制定提供借鑒。

評價指標與數(shù)據(jù)說明

（一）評價稅負水平的指標

筆者在文章中使用的評價稅負水平的指標主要有五個，具體如下：

1.宏觀稅收。指一段時間內(nèi)，一個國家或地區(qū)或者行業(yè)內(nèi)，稅收金額占據(jù)其生產(chǎn)總值的比例，從而反映出在該國或地區(qū)或行業(yè)中稅收的總水平。宏觀稅收是直觀的數(shù)據(jù)最能反映出相關的稅收狀況。它的數(shù)學計算方法為：宏觀稅負=地區(qū)（行業(yè)）稅收額/地區(qū)（行業(yè)）生產(chǎn)總值。

2.邊際稅負。也稱為稅收彈性，就是每增加1單位的GDP帶來的稅收貢獻值，反映GDP對稅收的影響。它的數(shù)學計算方法為：邊際稅負=稅收增長量/GDP增長量。

表1 2006-2013年我國商貿(mào)流通業(yè)稅負水平表

3.稅收增額貢獻率。即某個地區(qū)或行業(yè)的稅收增長占整個國家稅收金額增長的比例，它的數(shù)學計算方法為：稅收增額貢獻率=地區(qū)（行業(yè)）稅收增長量/全國稅收增長量。

4.資產(chǎn)稅收貢獻率。相關納稅地區(qū)、企業(yè)或者行業(yè)擁有的單位資產(chǎn)所帶來的對稅收水平的貢獻值，近年來常作為政府部門對企業(yè)進行排序的依據(jù)。它能夠比較直觀地反映企業(yè)的納稅水平及其經(jīng)營能力。它的數(shù)學計算方法為：資產(chǎn)稅收貢獻率=地區(qū)（行業(yè)或企業(yè)）納稅金額/地區(qū)（行業(yè)或企業(yè)）資產(chǎn)總額。

5.稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。這一數(shù)據(jù)能夠在一定程度上表明稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)程度。它的數(shù)學計算方法為：稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)（或地區(qū)）稅收比重/產(chǎn)業(yè)（或地區(qū)）GDP比重。該數(shù)據(jù)以1.0為臨界點，該系數(shù)大于1.0則表明在該地區(qū)（行業(yè)）稅收水平對于經(jīng)濟增長的價值比較高，反之亦然。

（二）數(shù)據(jù)說明

商貿(mào)流通業(yè)范圍比較廣泛，與之相關的稅收種類也比較繁雜。筆者在文章中所討論的流通業(yè)，是以批發(fā)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、物流業(yè)等為主體的。這其中以批發(fā)、貿(mào)易為主體的增值稅，以貴重物品為主體的增值稅，以及以餐飲業(yè)、物流業(yè)為主體的營業(yè)稅都隸屬于流轉(zhuǎn)稅，這三種稅收占據(jù)了流轉(zhuǎn)稅收的絕大部分。

2000年《中國稅務統(tǒng)計年鑒》開始將統(tǒng)計的數(shù)據(jù)按照行業(yè)的不同進行劃分。筆者在文章中分析的是從2006年到2013年的統(tǒng)計年鑒中收錄的包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的比較具有代表性的流通業(yè)稅收數(shù)據(jù)和少部分來自于國家稅務總局的稅收數(shù)據(jù)，從宏觀的角度分析流通業(yè)稅收收入的實際狀況。

此外，在《中國統(tǒng)計年鑒》中，批發(fā)、零售業(yè)和餐飲業(yè)被歸為一大類進行總的統(tǒng)計，而交通業(yè)、通信業(yè)和倉儲業(yè)歸為另一大類，并且忽略了一些比較不具備代表性流通業(yè)下的一些小的分類行業(yè)。所以，在對總體邊際稅負、稅收負擔以及資產(chǎn)稅收貢獻率等具體數(shù)據(jù)進行計算時，筆者也將流通業(yè)分為了上述兩大類。

不同類別的流通業(yè)稅收貢獻分析

為對流通業(yè)的總體稅收貢獻有更為深刻的了解，筆者在對商貿(mào)流通業(yè)稅收進行分類的基礎上，以宏觀稅負、邊際稅負、稅收增長率、稅收增額貢獻率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等為維度對流通業(yè)稅收的貢獻進行分析衡量。

宏觀稅負。從表1來看，從2006年到2013年，批發(fā)、零售業(yè)一直居于國內(nèi)平均水平之上，并且這種趨勢日益加劇，預計未來這種狀態(tài)還會繼續(xù)下去。另一方面，這一類的稅負水平與國內(nèi)各行業(yè)總體稅負水平之差一直很穩(wěn)定，這一類的流通業(yè)對于總體的稅收貢獻的價值還是比較穩(wěn)定的。至于交通業(yè)和物流業(yè)，在2006-2013年這幾年間，與國內(nèi)各行業(yè)稅負水平的平均值的距離在逐漸縮小，未來對于整個流通業(yè)、甚至是各個行業(yè)的稅收貢獻都是具有潛力的。

邊際稅負。2006-2013 年零售、批發(fā)業(yè)的邊際稅負一直居高不下，將全國各行業(yè)的平均水平遠遠甩在后面。較之于這期間全國行業(yè)的平均邊際稅負水平的穩(wěn)定，零售、批發(fā)業(yè)的稅收貢獻潛力就非常突出了。

稅收增長率。根據(jù)表1，從2006-2013年的稅收增長率來看，商貿(mào)流通業(yè)和全國各行業(yè)的平均稅收增長率有著很大差異。而商貿(mào)流通業(yè)中的各個分支的稅收增長率與全國平均稅收增長率也各有不同。

稅收增額貢獻率。從2006-2013年，批發(fā)、零售業(yè)雖然在個別年份略有波動，但是總體來說還是呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。從表1可以看出，批發(fā)、零售業(yè)這一大類的商貿(mào)流通業(yè)的稅收增額貢獻率幾乎每年都超過15%的水平，顯得格外突出，對于我國稅收來說貢獻價值還是相當可觀的。與此同時，交通業(yè)、物流業(yè)這一大類的商貿(mào)流通業(yè)的稅收增額貢獻率極不穩(wěn)定，時高時低。金融風暴過后，其稅收增額貢獻率更是一度低迷到接近于1。

稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。從2006-2013年，批發(fā)、零售業(yè)這一大類的商貿(mào)流通業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都始終維持在1.7以上的高稅收協(xié)調(diào)系數(shù)值，而且此系數(shù)一直比較穩(wěn)定。這深刻表明了國內(nèi)行業(yè)稅收的分布狀態(tài)，即批發(fā)、零售業(yè)占據(jù)了很大格局，既體現(xiàn)了流通業(yè)中批發(fā)、零售業(yè)的重要性，也揭露出商貿(mào)流通業(yè)的負擔過大。與此同時，這幾年間的交通業(yè)、物流業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都始終難以突破0.6，沒辦法達到國內(nèi)各行業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)平均值。

結論及改善建議

（一）研究結論

通過上述分析，可以得出以下結論：

1. 2006-2013年期間，與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)納稅額平均值相比，運輸產(chǎn)業(yè)、郵政通訊產(chǎn)業(yè)和倉庫貯存產(chǎn)業(yè)納稅額更低，但邊際稅負平均值逐漸接近國內(nèi)平均值。2010-2013年期間雖然國內(nèi)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)有所增加，但是系數(shù)數(shù)值在此期間內(nèi)仍舊小于1.0，顯示運輸產(chǎn)業(yè)、郵政通訊產(chǎn)業(yè)和倉庫貯存產(chǎn)業(yè)在納稅總額中仍然占有較低比例。

2.商品批發(fā)、零售與餐飲產(chǎn)業(yè)宏觀稅負平均值與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)平均值對比更高，邊際納稅額也顯示相同結果。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)從2006年到2013年期間數(shù)值均大幅超過1.0，顯示該產(chǎn)業(yè)在納稅總額中比例過高，今后需要適度減輕其納稅額以促進國內(nèi)消費性支出增長。

（二）優(yōu)化策略

1.加快“營改增”試點，完善相關政策。營業(yè)稅改增值稅會產(chǎn)生廣泛影響，是具有強烈公共效應的重要行政策略，能夠產(chǎn)生較強的低地效應。所以對于試驗地區(qū)的稅收管理體制需要繼續(xù)完善，同時增加推廣地區(qū)的數(shù)量，以此推動流通產(chǎn)業(yè)進步。

第一，對于營業(yè)稅改增值稅要繼續(xù)推進和改進試驗地區(qū)工作。需要調(diào)整增值稅征稅機制，減少征稅層級，防止發(fā)生不合理征稅。同時需要減少增值稅征稅比例，建議減少2到3個百分點，對消費彈性系數(shù)低的商品和醫(yī)療藥物商品征稅比例盡量降低，甚至可以考慮免除稅負。

第二，建立全面管理體制。對于區(qū)域間的商貿(mào)流通企業(yè)可試驗實行合并征稅制度，這其中涉及區(qū)域間商貿(mào)流通產(chǎn)業(yè)的結算繳付所得稅、稅務負擔合計、企業(yè)改組合并等多項工作。將商貿(mào)流通產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)票可改換為統(tǒng)一格式，對于貨物運輸產(chǎn)業(yè)發(fā)票需要特別注意，強調(diào)應用稅收控制設備，防止企業(yè)偷逃稅款或者遺漏納稅。

2.完善商貿(mào)流通業(yè)特殊領域的稅收方案。第一，將對外出口、國際貿(mào)易海關關稅減免規(guī)定繼續(xù)完善。稅收保護監(jiān)察管理的地區(qū)應包括統(tǒng)一管理稅收保護區(qū)和對外出口制造地區(qū)，對外出口稅收返還政策改革工作要從速進行，要完善監(jiān)察管理體系管控對外出口稅收，保護貨物運輸環(huán)節(jié)。第二，將反向貨物運輸征稅制度進行改良。作廢過期物品回收產(chǎn)業(yè)應交的增值稅率可以減免，從事作廢過期物品收回再開發(fā)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營企業(yè)，政府要實行優(yōu)待策略給予稅收返還，對于開展可重復利用產(chǎn)品制造的企業(yè)獲得的營業(yè)收入，可減輕或者免除其稅務負擔。

3.運用企業(yè)所得稅政策扶持流通行業(yè)私營和個體經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展。有數(shù)據(jù)表明國內(nèi)流通產(chǎn)業(yè)規(guī)模提高1個百分點，可增加從業(yè)勞動力數(shù)量占勞動力總額的比例為0.35%。與國民經(jīng)濟總體情況相比，微觀層面上的流通企業(yè)普遍具有比較小的規(guī)模，向其投入資金數(shù)額較低，資產(chǎn)具有很高的流動性，專業(yè)化程度較弱。所以對于民營企業(yè)個體經(jīng)營要繼續(xù)增強扶助支持力度，這樣可增加勞動力從業(yè)數(shù)量，緩解現(xiàn)在國內(nèi)巨大的就業(yè)壓力，對于促進國民經(jīng)濟發(fā)展、維護社會和諧具有非常重要的作用。

參考文獻：

1.郭月梅，田文寵.關于我國流通業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.稅務研究，2013（6）

2.蔣秋菊.我國經(jīng)濟增長、宏觀稅負與稅收彈性分析［J］.商業(yè)時代，2013（19）

3.周廣為.我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平及稅收政策優(yōu)化［J］.物流技術，2015，34（4）

4.張朝舉，張忠任.宏觀稅負、稅收彈性與稅收結構——基于中日比較視角［J］.中南財經(jīng)政法大學學報，2014（3）

中圖分類號：◆F810

文獻標識碼：A

作者簡介：

張小蘭（1982-），女，河南鄭州人，河南財經(jīng)政法大學碩士研究生，河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院講師，主要研究方向：會計、財務管理、稅法。