從路橋施工企業(yè)看營改增對建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

方耀平

摘 要：營改增是我國當(dāng)前稅制改革的重要內(nèi)容，其作用在于為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。路橋施工企業(yè)作為我國建筑業(yè)的重要部分，面對營改增的浪潮，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。本文從路橋施工企業(yè)的視角，分析了營改增對建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，并就這一系列影響探討了相應(yīng)的解決措施，以期為廣大研究營改增的學(xué)者提供參考。

關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè) 建筑業(yè) 營改增 財(cái)務(wù)工作 影響

營改增是十二五規(guī)劃期間的重要內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)是將增值稅用于替代之前繳納營業(yè)稅的部分，其繳納的稅額即為銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之差。營改增的初衷是解決重復(fù)征稅的問題，降低企業(yè)的稅負(fù)。由于在路橋施工企業(yè)的費(fèi)用構(gòu)成中，設(shè)備費(fèi)用占據(jù)了大部分的比重，并且其施工材料的來源具有復(fù)雜性。因此，路橋施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣比較困難，這就給路橋施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來一定的影響。

一、營改增對路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響

1.影響財(cái)務(wù)工作的預(yù)算、決算模式。營改增的實(shí)施將會給路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)的預(yù)算和決算模式帶來改變，這是由其企業(yè)自身特殊性決定的。路橋施工企業(yè)收入的確定和計(jì)算具有不協(xié)調(diào)性，因?yàn)槠涫杖氲拇_定和計(jì)算是以施工進(jìn)度為準(zhǔn)的，而發(fā)票的時(shí)間和數(shù)量要用計(jì)價(jià)原則確定。就當(dāng)前的情況看，計(jì)價(jià)原則是我國路橋施工企業(yè)開展預(yù)算和決算工作的依據(jù)。營改增一旦施行，稅收政策發(fā)生變化，路橋施工企業(yè)的取費(fèi)定額必然會納入預(yù)算額之中。在路橋工程中，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的確定是非常困難的，對此，營改增實(shí)施后，路橋施工企業(yè)的增值稅額度會有所改變，且這種改變的程度是無法準(zhǔn)確掌握的。這將影響企業(yè)的預(yù)算和決算模式，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的整體運(yùn)行。

2.影響發(fā)票管理。增值稅的發(fā)票不但可以體現(xiàn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動，而且是一種完稅憑證，可見增值稅的發(fā)票用途比普通發(fā)票更為廣泛。另外，增值稅的發(fā)票可以發(fā)揮連接最終消費(fèi)者和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作用，具有連續(xù)性的特點(diǎn)。根據(jù)刑法和增值稅的相關(guān)制度規(guī)定，當(dāng)在增值稅發(fā)票管理中出現(xiàn)違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)對違法行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，這種懲罰的力度是比較大的。因此，增值稅發(fā)票的管理除了存在賦稅風(fēng)險(xiǎn)，還存在法律風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，營改增后，原來的發(fā)票管理制度將會過時(shí)。為了更好地管理發(fā)票，必須對原有的管理制度進(jìn)行改善。

3.影響財(cái)務(wù)分析。路橋施工企業(yè)的的財(cái)務(wù)分析也會因?yàn)闋I改增的實(shí)行而受到一定的影響，在財(cái)務(wù)分析中，部分會計(jì)科目的內(nèi)容將會發(fā)生一定的改變。例如，營改增之前，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入代表納稅后的收入。而營改增后，主營業(yè)務(wù)收入則代表稅前的收入。除此之外，發(fā)生同樣變化的會計(jì)科目還包括主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)、營業(yè)稅金及附加等。營改增對財(cái)務(wù)分析的影響還體現(xiàn)在對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的影響，這源于企業(yè)利潤表中不包含增值稅這一項(xiàng)，這就導(dǎo)致營改增前后的財(cái)務(wù)報(bào)表無法形成有效對比，從而影響財(cái)務(wù)分析的有效進(jìn)行。

4.影響會計(jì)核算。增值稅和營業(yè)稅的記賬方式存在明顯的差異，營改增后，路橋施工企業(yè)的增值稅不能沿用之前營業(yè)稅的記賬方式，必須要進(jìn)行調(diào)整。具體的做法是在應(yīng)交稅費(fèi)之下增加未交增值稅和應(yīng)交增值稅兩個(gè)明細(xì)科目。除此之外，企業(yè)的物資部門驗(yàn)收手續(xù)費(fèi)，或者營改增試點(diǎn)單位為路橋施工企業(yè)服務(wù)時(shí)，會計(jì)賬簿的借方應(yīng)當(dāng)記為應(yīng)交增值稅、原材料、固定資產(chǎn)等，而貸方則應(yīng)根據(jù)實(shí)際收支金額記為銀行存款或應(yīng)付賬款。對于工程款項(xiàng)的核算也會發(fā)生改變，即借方為應(yīng)收賬款，貸方為應(yīng)交增值稅或工程款。

5.影響進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的確定。路橋施工企業(yè)的施工周期較長，材料的來源比較廣，且比較復(fù)雜，存在零星材料，同時(shí)材料采購的市場也不固定。基于以上特點(diǎn)，路橋施工企業(yè)要想獲得合法抵扣的發(fā)票是相當(dāng)困難的。同時(shí)，許多施工單位和合作單位之間的往來賬款直接用工程款進(jìn)行抵扣，無法提供合乎規(guī)范的抵扣憑證，比如供貨方提供的施工材料，或者一些水電費(fèi)?？梢?，路橋施工企業(yè)要想獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額是不現(xiàn)實(shí)的。除此之外，對于路橋施工企業(yè)來說，施工項(xiàng)目的收款和額度進(jìn)程決定著銷項(xiàng)稅的確定。也就是說，營改增實(shí)施后，必須在所有款項(xiàng)都到位的情況下，才能進(jìn)行最后的結(jié)算，銷項(xiàng)稅額確定的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于各項(xiàng)款項(xiàng)對項(xiàng)目工程產(chǎn)生作用的時(shí)間。

二、如何減小營改增對路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1.積極準(zhǔn)備財(cái)務(wù)管理工作。營改增是我國稅制的一大改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。在這種情況下，路橋施工企業(yè)必須對營改增及時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)備工作，改變消極的態(tài)度，積極面對挑戰(zhàn)，采取措施以跟上營改增發(fā)展的節(jié)奏。要從宏觀的角度，認(rèn)清營改增的目的，即實(shí)現(xiàn)稅收制度的完善化，使我國的納稅方式更為科學(xué)合理，是一項(xiàng)具有長遠(yuǎn)意義的偉大政策。因此，路橋施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住歷史的這一機(jī)遇，并且要披荊斬棘，迎接營改增所帶來的一切挑戰(zhàn)。營改增之前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。然而營改增之后，企業(yè)將避免繼續(xù)遭受重復(fù)納稅的痛苦，這一點(diǎn)對于企業(yè)來說是積極的影響，有利于企業(yè)利潤的增加。而面對營改增所帶來的一些弊端，路橋施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好一切準(zhǔn)備工作。首先，在全面了解營改增內(nèi)容的前提下，依據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)狀，將企業(yè)內(nèi)部的管理部門、財(cái)務(wù)部門、采購部門等員工組織起來，共同學(xué)習(xí)和探究營改增政策，使得營改增的內(nèi)涵得到企業(yè)所有員工的掌握。同時(shí)實(shí)時(shí)跟進(jìn)營改增的最新動態(tài)，保證企業(yè)做出適時(shí)正確的決策。其次，在全面掌握營改增的內(nèi)涵后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從各個(gè)方面做出努力，將營改增帶來的不利影響盡可能降到最低。

2.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作。面對營改增政策，一些試點(diǎn)單位在實(shí)際情況中，采取科學(xué)合理的辦法籌劃稅務(wù)工作，便能夠充分“體驗(yàn)”到營改增政策的便利，一定程度上減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。相反地，有些試點(diǎn)單位在實(shí)際情況中，由于沒有做好稅務(wù)的籌劃工作，不僅沒有嘗到營改增的“甜頭”，反而使得企業(yè)自身陷入更為嚴(yán)重的稅負(fù)境地。對此，路橋施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)，充分抓住這一機(jī)遇，以企業(yè)的實(shí)際情況為準(zhǔn)，積極開展稅務(wù)的籌劃工作。以及時(shí)、全面、精準(zhǔn)的材料為依據(jù)，建立一套科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃辦法，并投入到實(shí)踐之中。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身實(shí)際出發(fā)，充分考慮原材料、機(jī)械設(shè)備等的采購問題，進(jìn)行籌劃工作。籌劃工作應(yīng)當(dāng)以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為目的，充分發(fā)動企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、外包公司、供應(yīng)商等，在專家的參與下進(jìn)行商量討論，探討出一條最為科學(xué)合理的籌劃之路，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的足額抵扣，以便最大化地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語

營改增旨在完善我國的稅收方式，幫助減輕企業(yè)的稅負(fù)。目前來看，營改增尚處于起步階段，許多方面仍有待改進(jìn)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，營改增未來的發(fā)展也有著自己的一片廣闊天地。營改增對路橋施工企業(yè)來說，是一次難能可貴的機(jī)會，更是一次相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。因此要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)減輕，必須要抓住機(jī)遇，并采取一定的措施迎接挑戰(zhàn)。

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