論新舊企業會計準則比較

劉巖

摘 要：本文將具體對《企業會計準則》修改前后的條款內容進行比較分析，討論修改后的《企業會計準則》具有哪些變化、哪些新功能，為提高公司財務管理工作水準，促進公司經濟實力穩定增長，做出貢獻。

關鍵詞：企業會計準則 比較分析 條款內容

一、修改后的《企業會計準則》特點

1.進一步完善了會計管理機制，解決了法律條文中的沖突。2006年2月15日我國首次制定并頒布了《企業會計準則》，于次年1月1日正式施行，對國內公司的財務管理工作進行監督、約束，起到整頓公司財務情況、規范公司生產經營活動的作用，意圖創建運行有序的市場經濟環境，促進公司健康、穩定發展。2014年，出于國內經濟形勢變化、原有《企業會計準則》已經無法適應當前管理目標的考慮，中央政府財政部門相繼對《企業會計準則——基本準則》、《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第9號——職工薪酬》、《企業會計準則第30號——財務報表列報》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》做出了重新修改，同時頒布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》、《企業會計準則第40號——合營安排》和《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》等三項具體準則。

2.創建了關于會計活動的法律系統。修改后的《企業會計準則》共有50項條款，其中包括基本原則和具體規范。前者具有理念指導的作用，設定了公司會計管理工作的價值目標，根據工作內容、適用條件的不同，劃分為特殊性規定、普通性規定和其他規定，各自針對會計工作中的數據分類、財務報表、分錄編寫做出了詳細規定。

3.實現了對公司金融活動的監督管制。由于國內公司積極參與國際市場競爭，國內市場也吸引國外公司進入，加速了金融產業的國際融合。為了規范國內金融市場秩序，促進金融產業健康、穩定發展，幫助國內公司積極應對國際金融競爭。修改后的新《企業會計準則》中，以《企業會計準則第37號——金融工具列報》為代表，新增了大量關于金融管理的規定，實現了對公司金融活動的法律監督管制。

二、修改后的《企業會計準則》優勢

修改后的新《企業會計準則》，在我國會計管理歷史進程上具有重要意義，規定涉及到政府管理部門、公司、會計人員、投資方、審計工作者等多個主體的利益，對我國市場經濟發展、社會生活管理具有指導作用。

1.修改后的新《企業會計準則》更加全面、具體。新《企業會計準則》的第五條、第六條和第九條分別對“會計確認、計量和報告”的適用范圍、適用條件做出了原則性規定，并在之后第二章“會計信息質量要求”中的第十二條、第十六條、第十八條中，具體解釋了“會計確認、計量和報告”的應用方法。修改后的新《企業會計準則》更加全面、具體了，首先它全面評估了經濟市場供需變化對公司會計管理的干擾影響，要求依據法律對公司資產的認定標準，統計并核算公司資產價值；其次，修改后的新《企業會計準則》中，涵蓋了市場經濟環境對公司生產經營活動的影響，要求公司在遵守國家法律法規的先決條件下，可以享受一定范圍內的會計管理權限，即根據現實情況，自由適用管理手段，采取固定資產折舊、計提百分比和壞賬準備等多種方法，有效規避財務管理風險。最后，修改后的新《企業會計準則》針對公司經營管理中的風險評估做出了具體規定，要求公司及時對財務風險進行評估與防范。

2.修改后的新《企業會計準則》與市場經濟發展相適應。修改后的新《企業會計準則》將保險行業、農業生產、金融領域中的相關會計工作也接收進來，在原有基礎上進一步拓展了會計準則的管理范圍，填補了原有規范的空白欠缺之處。于此同時，新《企業會計準則》針對原有會計準則中規定不具體、界定不清晰的條款內容，給出了進一步的解釋。

3.修改后的新《企業會計準則》符合國際經濟形勢。修改后的新《企業會計準則》參考、學習了國外會計準則的相關經驗，有利于國內公司會計管理制度與國際會計管理制度實現對接。新《企業會計準則》在會計核算、公司資產評估、負資產與債務統計、財務報表編制、經營收益核算等方面，大量沿用了國際會計準則和習慣做法。

三、修改后的《企業會計準則》內容分析

1.資產減值準備計提新舊準則主要區別。新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引人了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規定，強調一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務處理。同時，由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回。這一規定可謂是新舊準則中減值準備，部分差異最大的地方。

2.債務重組方法。新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務重組的定義是在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。

3.新舊準則在所得稅影響上的差異。在計稅基礎上，陽準則強調收人和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，在所得稅確認上，舊準則要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法《包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規定，而新準則則規定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規定時可以轉回。

4.新舊準則長期投資核算方法上的差異。舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

5.公司收購、合并的會計規則。隨著國際、國內市場競爭的加劇，公司收購合并案例日益增多，有必要從會計管理方面做出具體規定。現階段，國內公司并購現象的產生原因，多是一方公司與另一方公司在競爭中失敗，因此公司綜合價值評估與計算不能夠僅僅依據收購方的認定，還應當從會計管理、賬面數據上有所認定。不屬于同一管理下的公司并購，收購方與被收購方應當依據自由交易原則，平等協商收購定價。公司并購的財務報表分析，所適用的基本原則已經改變，要分析母公司與子公司的實際控股情況，如果被收購公司是母公司，則應當將其下屬全部子公司的計算到財務管理范圍內。

綜上所述，我國中央財政部門修改后的新《企業會計準則》，做到了與國際會計管理制度的接軌，在原有會計準則基礎上進行了修改與調整，進一步完善了國家的會計管理法律機制。有關會計工作人員應當學習、熟練掌握新《企業會計準則》的相關規定，為公司健康、穩定發展創造有利條件。

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