企業所得稅納稅籌劃問題研究

徐麗

摘 要：隨著社會法制的進步和完善，政府對企業制定的納稅政策也在不斷建立和改進。在當下的企業所得稅征稅制度中，企業具有較大的彈性空間來做好企業所得稅納稅的籌劃工作。企業所得稅是企業需要上繳的稅金中重要的一項稅款。因此企業的所得稅的納稅籌劃管理也是企業財務管理的一項重要內容。

關鍵詞：企業所得稅 納稅籌劃 財務管理

企業的最終經營目的為獲取盈利，所得稅納稅籌劃工作的完善對減輕企業的稅負負擔提供了重要的保障。完善企業所得稅納稅籌劃能幫助企業在盈利的同時做好開源節流，實現資源的優化配置，進一步推動企業的生產再造、規模擴展，從而提升企業的競爭力。同時企業合理規劃好所得稅的納稅籌劃對推動國民經濟的健康持續發展、推動社會生產力的進步具有積極的促進作用。

一、概述

納稅籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內，通過對企業的生產、經營、投資、核算和組織結構等經濟業務的涉稅事項預先進行設計和運籌，進行納稅方案的優化選擇，以達到稅后利潤最大化的一系列活動。就企業而言，納稅籌劃具有很高的應用價值。首先納稅籌劃可以使企業直接或間接降低稅收成本，并盡可能降低企業稅收負擔，提高企業的獲利能力，促使企業財務管理目標的實現；其次，納稅籌劃可以促使企業安排其經營管理活動，實現企業價值最大化；最后，納稅籌劃是企業履行社會責任的具體表現。因此，納稅籌劃不只是在稅負上避重減輕，更重要的是增強企業的納稅意識，從而促進其會計目標的實現。

二、納稅籌劃的目的

1.合法性。納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內，納稅人在合法的前提下做出多種納稅方案進行納稅籌劃。

2.前瞻性。納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發生之前對涉稅事項所作的規劃和安排。企業在交易行為發生之后才產生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現或分配之后才產生所得稅納稅義務，這就為納稅人在納稅義務發生之前進行事先籌劃提供了可能性。

3.目的性。納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節約稅收成本，降低企業的經營成本。

4.綜合性。綜合性是指企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。

三、企業所得稅納稅籌劃的要點

1.企業所得稅的納稅籌劃是一項合理合法的管理工作。企業在進行納稅籌劃之前，首先要明確的認識到納稅籌劃必須是一項合理合法的財務管理項目，雖然與違法的逃稅避稅在目的的表現上有一致性，但是兩者在性質上有著本質的區別。企業的納稅籌劃工作是在維護國家利益的基礎上實現開源節流，節省經營的成本和費用 ，實現企業合法利益的最大化。但是違法的逃稅避稅等行為卻是將企業自身的利益放在首位，不惜損害國家和人們的利益，這種行為理所當然不能為企業所采取。因此保障納稅籌劃的合法合理性是開展企業所得稅納稅籌劃工作的前提條件。

2.企業所得稅的納稅籌劃是幫助企業實現利益最大化的途徑。企業實現利益最大化的渠道和利益是多樣的，其中對企業所得稅的納稅籌劃管理就是途徑之一。做好企業所得稅納稅籌劃管理的根本目的也在于增加企業的盈利。例如一些中小企業經營業務少，規模有限。企業所得稅的征收對企業來說是一筆不小的負擔，假如企業通過調整利益的所得，適當降低利潤，從而減少稅收的征取，反而能獲得比原先更多的利益收入，企業的資本也得以逐漸積累，為擴大中小企業的規模奠定了基礎。

3.企業所得稅納稅籌劃對管理者有相應的要求。首先管理人員要遵守基本的職業道德規范，不受利益的驅使做出逃稅漏稅等非法工作安排。同時管理層還要加強對基層員工與干部的職業素質和道德培訓工作，嚴格要求員工按照相關法律法規行事。加強監督，對員工的自利行為加以嚴懲。其次企業管理人員要加深對國家制定的法律法規的了解和掌握，從企業自身的實際情況出發，妥善結合企業發展的內外部情況，制定合理有效的適合企業發展的所得稅納稅籌劃方案。

四、企業所得稅納稅籌劃的具體運用

1.選擇適合的企業組織結構。根據新《企業所得稅法》，政府對采用不同組織結構的企業征稅方式也不盡相同。法律法規對不同類型的企業都有著不同的規定。《企業所得稅法》中將企業劃分為居民企業以及非居民企業。其中按照稅法的規定居民企業需要承擔全部的稅收義務，而非居民企業則承擔有限的稅收義務，并且對納稅范圍也做出了限定：企業在我國境內獲取的所得額。稅法還考慮到子公司以及下屬分公司等情況，對于不具備法人資格的經營單位，兩家或是多家單位不能合并納稅。但是對于企業來說，合并納稅有比較多的好處，也更能節省企業需要支付的成本和費用。為了促進中小企業的發展，稅法中明確提出了對新型企業的納稅優惠政策：新企業在5年內可以享受稅收的過渡期。因而中小型企業可以自行選擇是否要利用這一項優惠政策。綜上根據稅法的不同規定，企業應當從自身的發展的實際情況出發，選擇適合企業發展的組織結構，從而實現企業利益的最大化。

2.合理利用納稅的優惠政策。企業管理者在開展納稅籌劃管理工作時，要充分利用好《企業所得稅法》中規定的優惠政策，對預提所得稅進行相應的籌劃。根據《企業所得稅法》，政府實行對非居民企業股息紅利開征20﹪的政策。這一政策對境外投資企業造成了一定的沖擊，但是卻有利于非居民企業開展合法的避稅籌劃，因此非居民企業可以有效的利用這一政策減少稅收的費用。隨著社會的發展進步，政府根據信息化技術的發展需要，對從事高科技領域的企業征稅率降至15﹪，同時也對其他一些重點發展行業制定了優惠政策。據此企業應當定出好的發展方向，并結合政策制定長遠的發展戰略。企業還可以努力向發展勢頭正勁的領域邁進。上述提及《企業所得稅法》還對中小企業給出了優惠政策，因此中小企業可以在發展之初就抓住利于自身的優惠政策，促進企業的初步發展。

3.完善企業所得稅納稅籌劃的具體內容。企業希望制定合理有效的所得納稅籌劃方案，就要按科學有序的步驟進行規劃。首先企業管理者需要掌握和了解最新的稅收政策，將新的稅收政策與舊的稅收政策對比分析，了解具體的變動政策，在制定方案時候避免出現混淆新舊政策的狀況，導致沖突發生。其次納稅籌劃者應當結合企業納稅的外部情況，做到審時度勢，根據實際情況，將外部環境與企業內部業務有效結合起來，實現全方位的合理籌劃。企業管理人員還要注重明確納稅籌劃的具體目標，在制定具體方案時，要跟隨目標的前進方向，學會以長遠的眼光來看待問題，保障納稅籌劃的切實可行性。在分析完具體情況后，籌劃者應當有初步的方案設計，并且初步的方案包括的內容應當詳盡仔細，涉及到方方面面。初步方案提出后，管理者應當進一步對初步的方案進行修改，以此來保障方案的高質量。在實行過程中，企業還應當建立完善的信息反饋系統，對方案的實行狀況和效果與之前的工作狀況做出對比，科學分析未達標的項目并探究其存在的問題，通過這樣的總結分析來完善企業的納稅籌劃方案。

五、結語

總之，經濟活動是復雜多變的，納稅人的經營方式也是多種多樣的。企業應加快對稅收籌劃人才的培養，使其從理論和實踐上為企業盡快適應新稅法，為企業所得稅的籌劃提供支持和幫助。企業在進行所得稅稅收籌劃時，必須從整體效果出發，結合其具體環境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應的法規的改變及預期經濟活動的變化隨時調整籌劃方案，保證稅收籌劃目標的實現。

參考文獻：

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