試論“營改增”對保險業(yè)的若干影響和舉措

李睿

[摘 要]“營改增”是我國財稅制度改革的重要一環(huán)。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅營業(yè)額，不受成本、費用增減的影響，因此能穩(wěn)定稅源和稅收收入，但同時也存在易重復(fù)征稅等問題。營業(yè)稅改征增值稅能夠在征稅的每個環(huán)節(jié)層層抵扣，盡量避免重復(fù)征稅，也可以減輕社會稅負，使稅制更公平、合理。但“營改增”也是一條充滿艱辛的改革之路，尤其是針對保險業(yè)，“營改增”對保險公司的全業(yè)務(wù)、全流程、全系統(tǒng)都將產(chǎn)生深遠的影響與變革，其難度之大、過程之艱辛以及影響之廣泛，都是前所未有的。因此，我們需要分析“營改增”對保險業(yè)的深刻影響，并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對措施，從而進一步推動“營改增”進程。

[關(guān)鍵詞]營改增；保險業(yè)；影響和舉措

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2016）06 — 0095 — 02

財政部、國家稅務(wù)總局在2016年3月發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面覆蓋營改增試點工作，這意味著我國營業(yè)稅改征增值稅的工作接近尾聲。“營改增”的范圍包括建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅稅目以及房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)。我國保險業(yè)由于其產(chǎn)品的特殊性以及保險公司分支機構(gòu)的多樣化，“營改增”對其影響更加顯著。

一、“營改增”工作的重要意義

營業(yè)稅與增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)嚴重影響了市場經(jīng)濟運行效率與企業(yè)的國際競爭力，保險業(yè)“營改增”將實現(xiàn)增值稅鏈條重要環(huán)節(jié)的打通，可有效消除重復(fù)征稅，化解營業(yè)稅的扭曲效應(yīng)。其重要意義主要體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。

（三）進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展動能的“增”，為經(jīng)濟保持高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

因此“營改增”不是一般意義上的稅制調(diào)整或改革，影響深遠。“營改增”后保險公司由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，稅率、計稅方式和面臨的稅收征管都會發(fā)生變化，進而影響保險公司的商業(yè)模式，促使保險公司的經(jīng)營方式從營業(yè)稅制下的“大而全”向增值稅制下的“精而專”和管理方式轉(zhuǎn)變。

二、“營改增”對保險業(yè)的影響

“營改增”對于保險業(yè)的主要影響在于：

（一）確定保險業(yè)的應(yīng)納稅額變得困難。營業(yè)稅的計稅方法是全部營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，而增值稅的計稅方法是銷項稅和進項稅的差額。我國營改增的目標是減輕稅負，要使原來按營業(yè)稅計算的保險業(yè)的應(yīng)納稅額下降，就必須確定改征增值稅后的所得稅額。保險業(yè)最大的收入來源是保費和金融投資，最大的成本是賠付給投保人的資金支出，但由于投保收入和賠付支出相隔時間較長，影響稅收的銷項和進項不是發(fā)生在一個周期，這期間很可能會出現(xiàn)一些額外的風(fēng)險，從而增加成本費用，使得每個周期的應(yīng)納稅額不斷變動，對于最終確定增值稅額會增加一定困難。

（二）會使保險公司的財務(wù)方面的工作變得更加復(fù)雜。營改增對于保險業(yè)財務(wù)工作的影響表現(xiàn)在兩個方面：一方面，會增加申報難度。營業(yè)稅是全額征稅，不涉及抵扣問題，因此在納稅申報方面的流程相對簡單。而增值稅涉及進項稅的抵扣問題和發(fā)票處理等情況，僅進項稅抵扣問題就涉及投保產(chǎn)品的成本、費用等抵扣事項，這大大增加了財務(wù)部門納稅申報等業(yè)務(wù)的核算量，納稅申報的難度也相應(yīng)增加。納稅申報難度增加的另一個表現(xiàn)是隨著營改增的推進，保險業(yè)的稅收由中央地方共享稅變成中央稅，在稅務(wù)稽查方面會更加嚴格，對稅務(wù)方面的一些漏洞的懲罰會更加嚴厲。另一方面，對報稅系統(tǒng)的優(yōu)化和改造會加強。一個很顯著的特點是，營改增后發(fā)票的開具就需要企業(yè)購買稅控設(shè)備，同時還要加強對發(fā)票的管理，這在人、財、物等方面都是增加了支出和成本。另外，在納稅申報系統(tǒng)的具體操作中，有關(guān)含稅收入和不含稅收入的換算、會計分錄的編寫以及銷項稅和進項稅的確定等內(nèi)容，都需要保險公司的相關(guān)系統(tǒng)同步優(yōu)化、升級，確保與稅務(wù)部門相關(guān)系統(tǒng)的同步互聯(lián)互通。

（三）會影響保險公司對保險產(chǎn)品的定價。研究表明，影響保險行業(yè)利潤的主要因素是稅率的高低。營改增后，保險行業(yè)的稅率會從5%上升為6%，一般情況下，這會增加保險業(yè)的稅負，與我國營改增的初衷相悖。因此，要在營改增后稅率上升的情況下確保保險業(yè)的營業(yè)利潤不下降，就只能通過降低保險產(chǎn)品的價格來實現(xiàn)。這對于保險行業(yè)來說，不是一個有利的消息。因此，為了保持合理定價，保險行業(yè)需要謹慎進行籌劃。

（四）會推動專業(yè)保險中介機構(gòu)的發(fā)展。保險公司主要借助強大的代理團隊和直銷隊伍發(fā)展業(yè)務(wù)，但在營改增實施后，專業(yè)保險中介機構(gòu)因為能開具增值稅專用發(fā)票而成為保險公司的首選，專用發(fā)票是抵扣進項稅額的憑證，又因為社會對保險公司的服務(wù)要求越來越高，專業(yè)化成為客戶的首選，因此，營改增后保險公司更趨向于同專業(yè)的保險類中介機構(gòu)進行合作，這就能推動保險中介機構(gòu)的快速發(fā)展。

（五）會影響保險公司內(nèi)部控制策略。一是在承保環(huán)節(jié)，需要收集企業(yè)客戶納稅信息。針對具體某項業(yè)務(wù)，向客戶搜集開具專用發(fā)票的信息，包括納稅人識別號、納稅人名稱、稅務(wù)登記地址、電話號碼、開戶銀行、銀行賬號等信息。二是在對外采購方案方面，“營改增”后可抵扣項目能否充分取得增值稅專用發(fā)票直接影響稅金支出和成本費用高低，進而影響保險公司的收益。三是在理賠費用方面，保險公司發(fā)生的理賠費用能否取得增值稅專用發(fā)票，抵扣保險公司的銷項稅額，直接影響保險公司賠付成本的高低。四是在保險公司的信息系統(tǒng)建設(shè)方面，“營改增”對保險公司承保業(yè)務(wù)系統(tǒng)、理賠業(yè)務(wù)系統(tǒng)等都將產(chǎn)生重要影響，同時還要相應(yīng)建立增值稅管理系統(tǒng)、稅控及電子發(fā)票管理系統(tǒng)等。這些影響使保險公司的內(nèi)部控制更加嚴格和復(fù)雜。

此外，由于增值稅視同銷售有規(guī)定：“將委托加工或外購的貨物無償贈送給其他單位或個人的，視同銷售，征收增值稅。”因此，未來保險行業(yè)對客戶的保險產(chǎn)品獎勵支出，贈送的保險產(chǎn)品，以及以電影票、購物卡等實物形式給與客戶的贈品，都需要繳納增值稅。因此，“營改增”后這些贈送方式如果希望合理避稅，就需要到能開具增值稅專用發(fā)票的中介機構(gòu)采購，或者利用現(xiàn)金折扣的方式采購。

三、應(yīng)對“營改增”對保險業(yè)影響的舉措

面對當今稅制改革的新形勢，“營改增”是大勢所趨，因此，保險業(yè)必須制定完備的應(yīng)對舉措，才能應(yīng)對改革過程中的挑戰(zhàn)和沖擊，抓住政策機遇，增加企業(yè)收益。應(yīng)對“營改增”影響的幾個舉措是：

（一）合理計算賠付支出，爭取最大的抵扣限額。保險業(yè)“營改增”的應(yīng)納稅額就是保險產(chǎn)品的銷項稅額減去投保支出可抵扣的進項稅額，結(jié)合保險業(yè)的實際情況，確定合理的結(jié)算周期，計算這一周期的賠付支出，盡可能的排除其它風(fēng)險，將有利于保險公司準確計算增值稅應(yīng)納稅額，在減輕自身稅負的同時，保證稅收收入在各個銷售環(huán)節(jié)的順利流轉(zhuǎn)。

（二）完善財務(wù)系統(tǒng)，加強發(fā)票管理。營業(yè)稅的稅收管理相對來說比較簡單，而增值稅是憑票扣稅，尤其是保險業(yè)存在著大量退保的情況，這就需要開具紅字專用發(fā)票進行沖賬。保險企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的發(fā)票管理人員，通過加強對納稅申報各環(huán)節(jié)的全流程管理，來逐步完善財務(wù)系統(tǒng)，同時還要做好硬件建設(shè)，加快互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用。

（三）提高保險公司相關(guān)核算人員的業(yè)務(wù)水平。保險業(yè)“營改增”后，相關(guān)財務(wù)人員的工作范圍會有所改變，既要掌握有關(guān)“營改增”的政策，又要熟練操作新的納稅系統(tǒng)。同時，“營改增”后保險公司會加大同保險中介機構(gòu)的合作，這也需要保險業(yè)對財務(wù)人員在成本核算方面加強培訓(xùn)，以應(yīng)對新形勢下會計核算的要求。

（四）制定具體操作策略。針對客戶，要梳理增值專用發(fā)票需求客戶，完善票據(jù)開具流程，盡量滿足客戶報賬抵扣需求。針對市場，要夯實收入基礎(chǔ)，全面梳理掌握稅收相關(guān)政策，避免重復(fù)納稅。針對供應(yīng)商，要盡量取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額應(yīng)抵盡抵，有效降低稅負。針對監(jiān)管，要強化基礎(chǔ)管理，制定風(fēng)險管控制度，嚴格操作規(guī)程，嚴控涉稅風(fēng)險。針對系統(tǒng)，要根據(jù)稅收政策，形成支撐和管理增值稅的系統(tǒng)化調(diào)整方案，滿足管理要求。還要積極爭取向國家財稅部門、保險業(yè)監(jiān)管部門申請有利于保險公司的試點政策，適時向外部單位溝通披露“營改增”影響和應(yīng)對舉措，并組織“營改增”政策研究和培訓(xùn)，制定管理應(yīng)對預(yù)案和系統(tǒng)調(diào)整方案，調(diào)整和落實應(yīng)對預(yù)案和系統(tǒng)改造方案，分階段、分領(lǐng)域、分層次組織專項培訓(xùn)。

（五）制定保險公司增值稅管理制度。保險公司應(yīng)該以整體的“營改增”要求為指導(dǎo)，根據(jù)當前已明確的政策法規(guī)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)改造方案，編制保險公司的增值稅管理制度及操作流程。由于保險公司的機構(gòu)設(shè)置大多都是總分形式，根據(jù)《關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36）文件規(guī)定，結(jié)合保險公司自身特點，建議設(shè)定保險公司的納稅模式為省級匯總模式。具體情況是支公司、營銷服務(wù)部作為開票網(wǎng)點管理，各分支公司按月預(yù)繳增值稅，總公司以省級分公司為單位，按照分省匯總納稅。

（六）加強專業(yè)指導(dǎo)。在“營改增”準備階段和初期，由于時間緊迫，保險公司可以適當?shù)钠刚堌敹悓＜疫M行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，根據(jù)保險公司不同業(yè)務(wù)種類，劃分征稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，為保險公司稅制改革的順利過渡，控制稅務(wù)風(fēng)險及優(yōu)化流程起到積極推進作用。

我國保險業(yè)的“營改增”一直是一個難點，保險企業(yè)應(yīng)該積極采取措施，盡快適應(yīng)增值稅征稅的新要求，針對“營改增”的具體規(guī)定，制定應(yīng)對措施，提高保險行業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)水平，加強稅收籌劃，使得“營改增”后保險行業(yè)能有更好的發(fā)展。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕王煥貴.淺析“營改增”對保險業(yè)的影響與舉措〔J〕.財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014，（07）.

〔2〕馬力，李愛民.“營改增”對保險業(yè)發(fā)票管理的影響及對策〔J〕.稅收征納，2015，（12）.

〔3〕陳哲平.保險企業(yè)如何開展“營改增”〔J〕.中國保險，2013，（17）.

〔4〕黎芳.淺析“營改增”對保險企業(yè)的影響及對策〔J〕.冶金財會，2015，（10）.

〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕