企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究

呂欣

[摘 要]基于客觀角度出發(fā)，一旦企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，將使得企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)法做出正確的判斷，其在市場(chǎng)所顯示出的價(jià)值也只會(huì)是虛假經(jīng)營(yíng)狀況。長(zhǎng)此以往，最終將導(dǎo)致資本市場(chǎng)不再具有價(jià)值判斷和資源配置功能，非理性因素也將由此增加，進(jìn)而造成證券價(jià)格的較大波動(dòng)，影響資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，無(wú)形增大外部其他經(jīng)濟(jì)體的投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題還將導(dǎo)致部分上市公司的證券股價(jià)對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、贏利能力的反應(yīng)失去其應(yīng)有的客觀性和理性，增加不當(dāng)資本運(yùn)作可能，進(jìn)而破壞社會(huì)誠(chéng)信體系。基于此，文章對(duì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的機(jī)理展開(kāi)了分析，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的相關(guān)建議，以期為企業(yè)內(nèi)部控制管理的完善提供有益參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)失真；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；會(huì)計(jì)信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.163

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，受制于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與信息不對(duì)稱，且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的整體運(yùn)作都有不同程度的影響。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)治理進(jìn)步的大環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量在企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展過(guò)程中的重要性及認(rèn)識(shí)度日益提高，下文將圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題展開(kāi)深入探討。

1 造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的機(jī)理分析

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)工作中所有的信息進(jìn)行分類、整理、統(tǒng)計(jì)、加工、分析所得到的信息，這種信息區(qū)別于初始信息，可以直接被管理人員使用。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加工處理后產(chǎn)生的，為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。因此，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須遵循的根本性原則之一。而造成會(huì)計(jì)信息失真的機(jī)理具體如下五個(gè)方面。

1.1 關(guān)于治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題

現(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)高層多受資本控制，導(dǎo)致整體組織架構(gòu)主觀色彩嚴(yán)重，話語(yǔ)權(quán)和參與管理處于弱勢(shì)地位，管理監(jiān)督動(dòng)力不足。導(dǎo)致高層擁有太多權(quán)力，如決策、人事安排、績(jī)效考核、利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)，甚至存在內(nèi)部控制和制度建設(shè)采取“一言堂”形式，加上監(jiān)督機(jī)制的缺失，使之更能肆無(wú)忌憚地進(jìn)行利潤(rùn)操縱，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

1.2 關(guān)于虛假信息的問(wèn)題

客觀地說(shuō)，企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，其動(dòng)機(jī)眾多，有的是為隱瞞或操控資本運(yùn)作，而從中獲取利益，使企業(yè)利益相關(guān)者無(wú)法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況做出正確判斷，進(jìn)而無(wú)法做出科學(xué)的決策，繼而出現(xiàn)所謂的“虛假經(jīng)營(yíng)”。而長(zhǎng)此以往，此舉將導(dǎo)致資本市場(chǎng)不再具有價(jià)值判斷和資源配置功能，資本市場(chǎng)上非理性因素也會(huì)因此而增加，進(jìn)而證券價(jià)格波動(dòng)性較大，無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，最終導(dǎo)致外部經(jīng)濟(jì)體的投資風(fēng)險(xiǎn)增加。換言之，會(huì)計(jì)信息失真制造的虛假信息和市場(chǎng)波動(dòng)，使之成為了謀取私利的工具。企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制人便可以選擇性披露會(huì)計(jì)的信息，制造股價(jià)的波動(dòng)，增加上市公司價(jià)值，操縱股市，從而進(jìn)行不當(dāng)資本運(yùn)作。而會(huì)計(jì)信息失真所造成的股價(jià)對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、贏利能力的非客觀理性反應(yīng)，也將對(duì)社會(huì)造成一定負(fù)面影響。還有的企業(yè)為了形成外部對(duì)自身的良好預(yù)期，不惜鋌而走險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)信息造假行為。如，為了低成本獲得融資，使外部供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況有信心，以達(dá)到下年業(yè)績(jī)的市場(chǎng)良好預(yù)期、形成良性循環(huán)、進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)拓展融資的目的，部分企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息的失真來(lái)制造虛假報(bào)表，提高利潤(rùn)，使之符合上市條件。此外，還有部分企業(yè)為樹(shù)立良好社會(huì)形象，打造品牌知名度甚至美譽(yù)度，進(jìn)而快速提高自己的市場(chǎng)份額和收益，也會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真行為故意打造微利的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，表面上看起來(lái)是勇于開(kāi)拓新領(lǐng)域，積極回報(bào)消費(fèi)者的急先鋒形象，但實(shí)質(zhì)上也是一種戰(zhàn)略的擴(kuò)張。

1.3 關(guān)于人為干預(yù)的問(wèn)題

企業(yè)管理層作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的直接行為主體，其在日常運(yùn)營(yíng)中，都將先于企業(yè)高層了解本企業(yè)凈利潤(rùn)內(nèi)部情況，而其待遇又都基于贏利情況的，所以，為了使自身回報(bào)最大化，部分管理層便進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，在利潤(rùn)分配當(dāng)中更多的考慮自身利益。例如，部分企業(yè)管理層為代表的企業(yè)績(jī)效作為主要目標(biāo)利潤(rùn)評(píng)估，但這種激勵(lì)機(jī)制比較簡(jiǎn)單，短期經(jīng)濟(jì)效益也過(guò)于集中，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。同時(shí)，在約束機(jī)制建設(shè)方面也疏于防范，導(dǎo)致部分管理層缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制的管控，繼而肆意操縱利潤(rùn)來(lái)提高自身的經(jīng)濟(jì)利益和機(jī)遇。

1.4 關(guān)于外部政策的問(wèn)題

因這一問(wèn)題而實(shí)施會(huì)計(jì)信息造假的原因，主要受我國(guó)證券市場(chǎng)政策影響。因《證券法》明文規(guī)定了企業(yè)上市必備條件為：三年以上連續(xù)贏利的企業(yè)才有資格申請(qǐng)。而IPO新股的定價(jià)與市盈率相關(guān)，所以，欲申請(qǐng)上市的企業(yè)便會(huì)借此虛構(gòu)利潤(rùn)水平，以獲取上市的高股價(jià)。同時(shí)，《證券法》還規(guī)定：企業(yè)上市后最近三年應(yīng)保持最低10%的收益率，而且這三年計(jì)算期間每年都必須在6%以上；而且，一旦出現(xiàn)兩年連續(xù)虧損，則將做ST處理，連續(xù)三年虧損則予以退市。因此，這類欲申請(qǐng)上市的企業(yè)為了進(jìn)行配股，故實(shí)施了大量會(huì)計(jì)信息造假行為。

1.5 關(guān)于監(jiān)管缺失的問(wèn)題

具體表現(xiàn)在獨(dú)立外部審計(jì)不夠規(guī)范，導(dǎo)致監(jiān)管力量薄弱。通常造成這一現(xiàn)象的原因，多由企業(yè)管理層太強(qiáng)勢(shì)，企業(yè)被人為主觀控制，管理層決定的事項(xiàng)，任命會(huì)計(jì)審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)部門喪失獨(dú)立性，不僅動(dòng)搖了其審計(jì)工作的規(guī)范、謹(jǐn)慎、獨(dú)立、客觀及公正性，還使得審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力逐漸喪失。除上述外，部分地方政府的監(jiān)管缺位也是造成虛假行為屢禁不止的原因之一。部分地方政府為推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和利益，往往對(duì)企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假，采取有意忽視甚至縱容的態(tài)度，更有甚者通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助的形式“幫助”部分欲申請(qǐng)上市的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。

2 解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的工作構(gòu)想

2.1 全面完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)追求資本收益最大化，應(yīng)當(dāng)通過(guò)制定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)策略來(lái)進(jìn)行引導(dǎo)和改善來(lái)實(shí)現(xiàn)，或是在資本結(jié)構(gòu)中引入戰(zhàn)略投資者，促使企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)平臺(tái)的多元化；同時(shí)，提高外部投資者的比例，能有效強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部矛盾斗爭(zhēng)的制衡，使多元的經(jīng)濟(jì)利益分配實(shí)現(xiàn)公平一致，有利于提高會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)程度。此外，還應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。具體地說(shuō)，首先，要在內(nèi)部控制制度規(guī)范科學(xué)化的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離；其次，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)規(guī)范完善各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部牽制制度，實(shí)現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離；最后，對(duì)各個(gè)職位的權(quán)責(zé)利進(jìn)行明確的劃分，做好規(guī)范的考核工作，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，權(quán)責(zé)匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)制度和部門，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，并結(jié)合審計(jì)結(jié)論加以整改，有條件的企業(yè)可考慮引入第三方外部審計(jì)，以此提高內(nèi)部監(jiān)督力，修補(bǔ)并完善治理結(jié)構(gòu)。

2.2 建立多元化內(nèi)部管理約束機(jī)制

首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)管理層實(shí)施長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制和多元化的激勵(lì)措施，如股票期權(quán)激勵(lì)等，使管理層與投資者利益和目標(biāo)趨于一致，使得不濫用不當(dāng)盈余管理。同時(shí)，確保職權(quán)分離，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督部門的監(jiān)管作用。其次，成立審計(jì)委員會(huì)，借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)，促使其職能有效發(fā)揮，即加強(qiáng)部門的獨(dú)立性建設(shè)，同時(shí)提高其從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)、法律和管理等方面的知識(shí)、素質(zhì)和能力，以促使其有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊等行為。需要注意的是，以往企業(yè)管理層的薪酬福利與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤，導(dǎo)致管理層經(jīng)常“粉飾”會(huì)計(jì)信息來(lái)操縱業(yè)績(jī)。這樣的后果不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而且還將嚴(yán)重?fù)p失企業(yè)利益。所以，企業(yè)必須完善利潤(rùn)所有權(quán)和控制權(quán)的對(duì)稱型分配，賦予管理層一定的股權(quán)，使其與企業(yè)利益一致，更注重長(zhǎng)期發(fā)展，從而減少會(huì)計(jì)信息造假行為。

2.3 深入研究?jī)?nèi)部控制與審計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極倡導(dǎo)全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制的內(nèi)部控制理念，要讓上下員工都建立起內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，具有內(nèi)控管理事關(guān)全公司各部門、各環(huán)節(jié)的整體意識(shí)和全局思想。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起內(nèi)部監(jiān)控委員會(huì)，總經(jīng)理為委員會(huì)主席，各部門的負(fù)責(zé)人都是監(jiān)控委員會(huì)的成員，充分展示出公司高層對(duì)內(nèi)控的重視，也讓員工對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理有進(jìn)一步了解，從而有效地建立起全員參與內(nèi)控的管理模式。此外，定期開(kāi)展內(nèi)控專題會(huì)議，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，并研究討論出相關(guān)的管理改進(jìn)方案。與此同時(shí)，建立一種各部門能夠互相配合的全面的多環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，對(duì)財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門進(jìn)行合理的事權(quán)劃分，形成一套健全的內(nèi)部監(jiān)控體系，讓造假行為無(wú)處遁形。如，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的規(guī)定制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的監(jiān)督和檢查，約束與規(guī)劃財(cái)務(wù)人員的行為，通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，最大限度保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

2.4 嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)從業(yè)者職業(yè)操守

企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，并且應(yīng)當(dāng)將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)化的道德情操。在會(huì)計(jì)工作中不斷反省自己的執(zhí)業(yè)行為，不斷通過(guò)學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)自己前途的危害，不斷反思自己的執(zhí)業(yè)行為有沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，這樣才能在工作中提高自己的道德覺(jué)悟水平，和對(duì)會(huì)計(jì)造假、違法違紀(jì)行為的警覺(jué)，做到自覺(jué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)保護(hù)自己不受傷害。同時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育一樣不能松懈，必須定期進(jìn)行各種形式的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)活動(dòng)，收集并講述、分析近年來(lái)發(fā)生的會(huì)計(jì)造假被處罰的案件，利用法律的威嚴(yán)震懾會(huì)計(jì)從業(yè)人員，促其通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)來(lái)提高對(duì)職業(yè)道德重要性的認(rèn)識(shí)，提高自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的積極性，從而自覺(jué)抵制各種不正風(fēng)氣，提高自身專業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。

2.5 借外部支援深化監(jiān)督管理力度

具體地說(shuō)，就是改革證券市場(chǎng)監(jiān)管制度。即將股票發(fā)行改為核準(zhǔn)制，削弱IPO定價(jià)的會(huì)計(jì)信息失真動(dòng)因。同時(shí)，推行保薦制度，使IPO市場(chǎng)制度更加科學(xué)；配股制度也應(yīng)大幅增加相關(guān)的贏利、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的指標(biāo)，擴(kuò)充其指標(biāo)體系。需要注意的是，但凡股票要暫時(shí)停止上市融資，應(yīng)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行多方面的綜合判斷，如實(shí)際考察、分辨企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存續(xù)、嚴(yán)重違法違規(guī)有無(wú)發(fā)生。與此同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督和處罰，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門和審計(jì)部門的監(jiān)督部門應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立審計(jì)制度由會(huì)計(jì)公司的共同參與，規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇信息披露機(jī)制，敦促上市公司在報(bào)告中指出會(huì)計(jì)政策的選擇情況，對(duì)不規(guī)范、不詳細(xì)、不充分披露會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予嚴(yán)懲。此外，還應(yīng)改變只追究行政處罰的現(xiàn)狀，鼓勵(lì)股民投資者、社會(huì)公眾、社會(huì)集團(tuán)共同采用法律訴訟的手段來(lái)追究、重罰違規(guī)違反職業(yè)道德的企業(yè)管理層的責(zé)任，借此進(jìn)一步完善審計(jì)業(yè)務(wù)的民事侵權(quán)賠償方面的法制建設(shè)，尤其是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定這部分的懲治，以儆效尤。提高懲罰的力度，形成強(qiáng)大威懾力，使得不論是普通企業(yè)，還是上市公司都不敢實(shí)施任何相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的造假行為，社會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所也不敢因利而違規(guī)審計(jì)或幫助企業(yè)財(cái)務(wù)造假，集上下合力，共同提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度。

3 結(jié) 論

除上述建議之外，筆者認(rèn)為提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，還可以嘗試對(duì)審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃、實(shí)施過(guò)程及報(bào)告進(jìn)行整合審計(jì)。重視內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要，加快獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立健全，確保審計(jì)結(jié)果的高效化。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，努力提高內(nèi)控審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；健全相應(yīng)的法規(guī)體系與管理制度，將內(nèi)部控制審計(jì)工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道，同時(shí)完善相應(yīng)機(jī)制，使企業(yè)全體員工轉(zhuǎn)換原有的審計(jì)觀念。無(wú)論是針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)的重點(diǎn)都始終圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、全面健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制、完善會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度，以最大限度保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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