會計師事務所名稱與業務質量的關系研究

馬北辰

[摘要]會計師事務所脫鉤改制以后，隨著中國經濟的不斷發展，中國市場經濟改革的不斷深化，未來中國會計師事務所行業將會涌現出更多的雨后春筍。對于新成立的會計師事務所，命名無疑是首要考慮的問題。文章通過統計研究發現，會計師事務所的某些命名特征，如名稱中包含中國傳統文化特征關鍵字等，可能會對其業務質量產生積極的影響，而某些命名特征卻可能產生消極的作用，如名稱中包含地域性特征關鍵字。因此，文章先從發現命名特征與業務質量的相關性到尋找其中的影響路徑，結合語言學和心理學等，刻畫了一個較完整的影響機制，從而分析業務質量差異可能存在的命名原因，并對未來事務所的改名或命名需求提供良好的建議。

[關鍵詞]會計師事務所；名稱；業務質量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.120

1 問題提出

會計師事務所存在巨大的命名需求市場，那么對已有的會計師事務所的名稱和其業務質量之間的關系研究，并尋找出會計師事務所名稱中的命名特征對其業務質量存在正相關性或存在積極影響就成了必然。

2 假 設

中國會計師事務所名稱中所體現出的文化特征、行業特征、企業愿景、地域特征和字數特征與其業務質量和績效水平可能存在較大的相關性。

3 統計發現

根據上述對于會計師事務所名稱中所包含的可能對其業務質量產生重要影響的5個因素所做出的假設，我們進行了統計分析以驗證假設是否正確。根據中國注冊會計師協會公布的《2015中國會計師事務所綜合評價前百強信息》（下簡稱《信息》），計算出各關鍵字出現次數，并根據此頻率排名。《信息》中的指標有事務所本身業務收入、與事務所統一經營的其他執業機構的業務收入、處罰和懲戒指標減分項、注冊會計師人數、人均業務收入和師均業務收入，其中該《信息》根據以上指標計算出綜合指標，并以此為基礎對中國事務所（包括國際四大在中國分所）進行排名。作為參照，我們同時將事務所本身業務收入作為上述綜合評分的替代項。使用綜合評分衡量事務所的業務質量可能更加全面，使用營業收入這項在綜合評分中占有絕對權重的指標，只是作為綜合評分分析的佐證。

3.1 文化特征

根據統計結果，名稱中包含有文化特征的會計師事務所的平均綜合評分為1065.63，名稱中未體現文化特征的會計師事務所的平均綜合評分為955.39。剔除國際四大后名稱中包含有文化特征的會計師事務所的平均綜合評分為1023.05，剔除國際四大后名稱中未體現文化特征的會計師事務所的平均綜合評分為955.39。從直觀上，我們看出會計師事務所包含文化特征與否對于其業務質量存在明顯的正相關性。那么，之于名稱中的文化特征是如何影響其業務質量的，這部分路徑研究將在以后討論。當指標為文化特征時，均值差異的顯著性檢驗在假設方差相等時sig值為0.191>0.01，具有方差齊性，sig（雙側）為0.044<0.05，因此可以判斷均值差異具有顯著性，即會計師事務所名稱中具有和不具文化特征關鍵字之間業務質量的差異與該原因具有很大相關性，而非樣本統計誤差。當指標為營業收入時，方差sig值為0.02，sig（雙側）值為0.122，不具顯著性，與上述結果相反。我們認為造成這種結果其原因為營業收入不能完整地反映業務質量。

3.2 行業特征

根據統計結果，含有行業特征元素名稱的會計師事務所的平均綜合評分為1035.50，不含行業特征元素名稱的會計師事務所的平均綜合評分為1009.64。剔除國際四大后含有行業特征元素名稱的會計師事務所的平均綜合評分為1005.87，剔除國際四大后不含行業特征元素名稱的會計師事務所的平均綜合評分為985.54。可以看出，會計師事務所的名稱中含有行業特征與否，其業務質量雖然有差異，但是差異并不如文化特征那樣明顯，因此，其顯著性有待檢驗。而我們的假設是名稱中含有行業特征與事務所的業務質量呈正相關性。無論是以綜合評分為指標，還是營業收入，均未通過顯著性檢驗。可以看出會計師事務所名稱中是否具有行業特征關鍵字其業務質量在平均數水平是具有差異的，而且在兩個指標具有同向差異，但是卻不具有顯著性，因此我們有理由懷疑其均值差異是由數據引起，而非由于本身。與我們的前述關于行業特征假設不符。

3.3 美好愿景

根據統計結果，名稱中含有美好愿景元素的會計師事務所的平均分為1113.21，不含美好愿景元素的會計師事務所平均分為979.89。剔除國際四大后，名稱中含有美好愿景元素的會計師事務所的平均分為1044.66，不含美好愿景元素的會計師事務所平均分為979.89。可以看出，名稱中含有美好愿景元素，對于會計師事務所的業務質量是存在正相關性的，但是是否是樣本抽樣誤差引起的還有待顯著性檢驗。綜合評分和營業收入兩個指標一致反映了會計師事務所名稱中具有美好愿景特征的關鍵字與否對其業務質量的影響是顯著的。符合我們的假設。

3.4 地域特征

統計所有的名稱中不包含地域性特征的會計師事務所的平均綜合評分與名稱中包含地域性特征的會計師事務所的平均綜合評分，比較其差異。所有的名稱中不包含地域性特征的會計師事務所的平均綜合評分為1274.01，剔除國際四大后為1227.03，所有名稱中包含地域性特征的會計師事務所的平均綜合評分為875.69，剔除國際四大后為875.69。可以明顯看出，名稱中包含地域性特征對于會計師事務所的經營并非好事，我們認為這會影響事務所的經營規模，一方水土可能只認一方企業。綜合評分及營業收入兩個指標一致表明，會計師事務所名稱中是否帶地域性特征的關鍵字對其業務質量的影響是顯著的，符合我們的假設。

4 創 新

4.1 會計師事務所的命名特征

關于中國和國外企業的命名特征相關研究較多，但研究中國會計師事務所的命名特征尚未存在。

4.2 引入路徑研究思想

之前的類似研究僅僅進行了描述性統計，只找到了命名特征里的各項元素與業務質量的關系，但是未進行實證，路徑研究，沒有發現企業的名稱到底通過何種路徑影響到其業務質量、規模和績效。而我們首先開創了這點，這樣不僅僅為企業或會計師事務所命名提供建議，同時為命名以后的其他建設提供建議。

5 結論與建議

5.1 文化特征

會計師事務所中文化特征與其業務質量存在正相關性。因此會計師事務所命名時應當注意可以使用包含中華傳統文化特征的關鍵詞，以期獲得認可。

5.2 行業特征

兩個指標均未反映行業特征存在于會計師事務所名稱中會對其業務質量產生相關性，即使均值有所反映。因此命名時此特點應酌情考慮。

5.3 美好愿景

兩項指標均顯示，含與不含美好愿景對會計師事務所業務質量的影響是極其顯著的，因此，未來在為事務所命名時，該項要素應盡量包含。

5.4 地域特征

通過對地域特征分析，以及同一地區帶地域特征與否的分析作為佐證，總結為不帶地域性特征的事務所其平均業務質量顯著高于帶的。同時很多案例表明，事務所拓展業務和規模時，去掉名稱中的地域特征關鍵字可能產生較好效果。

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