淺談如何有效控制國有企業(yè)領導人員經濟責任審計風險

張斌

摘 要：本文首先闡述了國有企業(yè)領導人員經濟責任審計風險的含義，重點分析影響國有企業(yè)領導人員經濟責任審計風險控制的因素，并提出一些有效控制風險的措施，以期為開展國有企業(yè)領導人員經濟責任審計工作有所幫助。

關鍵詞：國有企業(yè)；經濟責任；審計風險

中圖分類號： F239 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）20-41-2

0 引言

十八屆三中全會以來，為了促進我國經濟社會快速穩(wěn)定發(fā)展，國家積極從經濟和政治層面進行改革，經濟體制和政治體制不斷完善，尤其是近年來加快了對國有企業(yè)的改革步伐，經濟責任審計作為具有中國特色的審計模式，成為加強對國有企業(yè)監(jiān)管的重要手段。通過開展國有企業(yè)經濟責任審計工作，強化對國有企業(yè)領導人員的監(jiān)督管理，有助于規(guī)范國有企業(yè)經營行為，促進黨風廉政建設，防止國有資產流失，保證國有資產保值增值。

1 國有企業(yè)領導人員經濟責任審計風險的含義

國有企業(yè)領導人員經濟責任審計風險是指國家審計機關在對國有企業(yè)（包括國有和國有占控股或主導地位的企業(yè)，下同）領導人員的經濟責任履職情況進行檢查和評價過程中，因為各種主觀或客觀因素的影響，有可能會發(fā)生審計人員履行審計程序不合規(guī)、審計手段不符合要求或技術手段落后出現(xiàn)重大錯判或誤判等問題，進而形成錯誤的審計結論和評價，給審計對象造成不良影響，或誤導審計成果使用者作出錯誤的決定。國有企業(yè)領導人員任期經濟責任審計風險以多種形式存在于審計的全過程，除審計固有的風險、審計操作風險以及審計檢查風險等通常的審計風險以外，還包括因審計機關的主觀原因形成的審計評價風險。新形勢下，各級黨委政府高度重視審計工作，審計工作的重要性與日俱增，不僅國有企業(yè)領導人員和政府部門報告使用者關注審計結果，廣大社會公眾對審計工作的期盼也越來越高，國有企業(yè)經濟責任審計的復雜性和特殊性對其風險控制提出了更高的要求。

2 審計風險控制不力的影響因素

2.1 法律因素

審計的法律因素是指規(guī)范審計活動的有關法律法規(guī)的總稱，是法律法規(guī)對審計人員權益的保證程度和對審計責任的界定。既包括規(guī)范審計活動本身的法律規(guī)范，如《審計法》及其實施條例、審計準則等，也包括外部法律法規(guī)環(huán)境，如規(guī)范審計對象的投資、工程、國有企業(yè)經營等各個行業(yè)的法律規(guī)范。如果法律法規(guī)不健全或者不能及時更新，審計人員便失去其作業(yè)的準繩和規(guī)范，增加審計風險。 隨著我國經濟、政治體制改革的不斷深化，經濟責任審計實施從最初的財政財務收支審計發(fā)展到以經濟職責履行情況為首要側重點的審計方式，其效果也從最初的單一監(jiān)督功能發(fā)展到現(xiàn)在的集監(jiān)督、鑒證、評價于一體的功能。但是，與經濟責任審計相關的法律法規(guī)卻沒有緊跟審計迅猛發(fā)展的步伐不斷完善，嚴重影響了經濟責任審計工作的正常開展。特別是在國有企業(yè)領域，由于企業(yè)的經營范圍涉及方方面面，相關主管部門法規(guī)往往不能及時更新或不夠健全。審計人員在審計過程中由于缺少法律的準繩，難以形成客觀的審計結論，企業(yè)的經營即使存在明顯漏洞，也難以進行糾正，形成審計風險。

2.2 經濟環(huán)境

黨的十八屆四中全會將審計監(jiān)督并列為八大常規(guī)監(jiān)督之一，可見，國有企業(yè)經濟責任審計工作是我國社會主義市場經濟內部監(jiān)督的重要組成部分。經濟責任審計工作的發(fā)展與我國市場經濟的發(fā)展和完善原則上應該是同步的，但由于我國社會主義市場經濟還處于發(fā)展的初級階段，市場經濟體系和制度還需要不斷完善。并且受當前世界經濟發(fā)展大環(huán)境的影響，經濟的大環(huán)境始終復雜多變，加大了經濟責任審計風險管控的難度。一方面，國家宏觀調整政策，特別是財政、稅收和金融政策的調整和變更會影響國有企業(yè)經濟責任審計風險的管控。這些政策的調整會影響國有企業(yè)的經營行為，國有企業(yè)會不斷根據新的經濟環(huán)境的條件調整自己的經濟做法，必然會增加審計人員審計的難度，增加審計風險。如果審計人員不能適時調整審計方式方法，以獲得充分的審計證據，僅以過去的經驗判斷來開展審計工作，則極易形成錯誤的審計判斷，增加審計風險。另一方面，受經濟周期性的影響，不同行業(yè)的國有企業(yè)均要經歷經濟繁榮時和經濟慘淡等不同的發(fā)展階段，在不同的階段，企業(yè)的社會經濟情況是不同的。比如在經濟慘淡時，公司的收益會降低，資產負債比率會上升，作出準確適當?shù)膶徲嬙u價和審計結論的難度大大增加，審計風險也會隨之增加。

2.3 審計人員素質

人始終是經濟社會活動的核心要素，審計人員處于審計各個要素的核心地位，決定審計的深度和廣度、質量和內容，審計人才的引進、培養(yǎng)關系著審計事業(yè)的未來。因此，審計人員的素質對于審計工作的重要性不言而喻。在國有企業(yè)經濟責任審計工作中，由于審計人員素質偏低，承擔的審計任務與能力不匹配容易形成審計風險。一方面，經濟責任審計工作對審計人員的職業(yè)道德要求極高，既要完成對企業(yè)領導干部的鑒證和評價，還要對企業(yè)經濟活動的合規(guī)性和效益型進行檢查，如果審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高，甚至徇私舞弊，其審計結論肯定會不客觀，容易讓報告的使用者，即各級黨委政府和主管部門造成錯誤的判斷，形成重大審計風險。另一方面，如果審計人員綜合素質不高，特別是業(yè)務能力不強，不能及時學習最新的財經知識、熟練掌握最新的法律法規(guī)，就難以跟上國有企業(yè)快速發(fā)展的步伐，對一些新事物、新行為的判斷如果繼續(xù)使用過去的審計經驗，就極易形成錯誤的判斷和結論，形成審計風險。

3 控制國有企業(yè)任期經濟責任審計風險的有效方式

3.1 優(yōu)化國有企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的工作環(huán)境

十八屆四中全會明確提出要建立社會主義法治國家，因此，國有企業(yè)經濟責任審計工作必須在法律法規(guī)的引領下組織實施，做到有法可依。首先，加快完善經濟責任審計的有關法律法規(guī)，規(guī)范和明確審計人員的職責和權限，把法律法規(guī)作為保障審計人員開展審計工作、履行審計職責的基礎條件。要加強對審計人員的廉政和法治教育，促進審計人員自覺遵照法律規(guī)范開展審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)或違紀行為，要加大懲戒力度。其次，審計機關還要健全完善經濟責任審計的有關制度，如經濟責任審計制度，責任追究和倒查機制等。要按照《中共中央關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》精神，建立審計審計執(zhí)法責任追究制和干預審計工作行為等級制度。使國有企業(yè)的經濟責任審計工作不斷規(guī)范化、制度化。另外，國有企業(yè)自身也要加強有關準則制定，對國有企業(yè)領導人的行為進行約束，這樣才能夠為審計機關提供合理的審計依據，為任期經濟責任審計風險管控奠定堅實的基礎。

3.2 優(yōu)化對國有企業(yè)領導人員的審計程序

要從審計方案制定、審計組織實施和審計報告等階段對國有企業(yè)領導人員的經濟責任審計程序進行優(yōu)化。一是在方案制定階段，要對被審計的國有企業(yè)基本情況進行充分調查，在掌握有關實際情況的基礎上，制定完善的審計實施方案，在方案中要充分考慮到各個環(huán)節(jié)的審計風險，做好預案。其次，在審計組織實施階段，要根據審計現(xiàn)場實際工作情況進行及時的調整，加強與審計對象的溝通，確保審計對象提供材料的真實性和完整性，對那些出現(xiàn)頻率較高、活動時刻較長的經濟活動進行重點審計。最后，在審計報告和總結期間，要充分聽取審計對象提出的意見和建議，合理作出審計結論，確保審計報告既簡潔又精準，符合審計對象客觀實際情況。

3.3 提升國有企業(yè)經濟責任審計人員的綜合素質

首先要重視對審計人員的業(yè)務能力培訓，通過訓練、交流學習等方法提升審計人員的業(yè)務水平。其次，要提升審計人員的法制觀念，確保經濟責任審計工作開展過程的合法性，使審計人員的工作方法和程序標準化。大數(shù)據化時代和審計信息化背景下，要加強對審計人員的信息化培訓，提升審計人員的數(shù)據信息處理能力，提高審計工作效率。此外，還要加強審計人員的風險意識培訓，促進審計人員在審計工作中自覺、主動地采取措施來降低審計風險。

參 考 文 獻

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