論會計信息失真的成因及對策

胡靄臻　陳宏

摘 要：隨著現在經濟的快速發展、人們生活水平不斷提高、更提倡政治民主的建設，會計信息失真問題將直接影響到會計工作的真實可靠性。會計信息能提高企業管理模式，是信息管理者，投資者和債權人，評估財務狀況，為投資決策等提供主要依據。會計信息失真的問題會造成巨大的影響，而且可能帶來企業經營者，投資者和債權人不可估量的損失。造成會計信息失真的原因是多方面并且復雜的，這影響到針對治理這問題所提出方案的多樣性。本文重點分析會計信息失真的原因，并提出了解決會計失真問題的對策。

關鍵詞：會計信息；失真成因；對策

一、當前會計信息失真現狀

大體上來看，從20世紀90年代開始，會計信息失真的問題就嚴重的影響了正常社會經濟體系的有效運行，國家審計署在2016年對16家上市公司審計的會計事務所進行審查，但是結果卻令人堪憂，發現14家會計事務所出具23份報告嚴重失實，虛假金額高達71.43億元，更有41名注冊會計師涉案其中。“紅光實業”等一系列會計失真的案件不斷被曝光，這為我們會計行業敲響了警鐘，引起各方面的強烈反響，會計信息嚴重失真不僅僅侵害國家的直接利益，也造成了現今社會的一個誠信危機，想要解決這個問題，需要從原因著手，找到切實的方法。

二、會計信息失真的成因分析

1.會計信息失真的外在原因

（1）法規不健全

我國會計法規體系已初見規模。但是，在我國會計法律制度的建設上，還有兩方面有問題，需要進一步改善。一方面是會計法律法規與執行的法律法規互相不融合，沒有形成一套完整的法律法規體系，還不夠協調等；另一方面是對于強制執行的執行現有的法律法規的力度不夠。主要表現在宣傳會計法規教育的不夠到位不夠徹底，執法不嚴等，《會計法》是會計工作的根源，但在落實中也出現了缺點，如違章處罰中，用“情節嚴重”，“數額較大”等字樣，缺乏更為準確的衡量標準，可操作性不強，所以需要改進，來推出相應的措施。

（2）外部監督的缺乏

主管部門為了平衡各部門之間的利益，但還是會偏袒自己的下屬部門，出現弱化監管；稅務機關的稅收征管，注重稅額的繳納，忽視會計監督因存在的目的；審計機關是把審計國家大中型企業和行政事業單位作為焦點，對所有企業實施全面的日常監管是不可能的。

2.會計信息失真的內在原因

（1）單位負責人指導思想不正，導致會計人員失職

單位負責人是單位的責任主體，他需要對單位內部的會計行為負責。他需要對會計資料的真實性和完整性負責，因此，他對會計信息是真的起到了至關重要的作用。現在，一些單位的領導為他謀取私利的目的或者為了推動企業的利益，將可能指使會計師做出一些不恰當的行為，如欺詐，設賬外賬，私設小金庫等。會計人員是會計核算和監督的主體，所有的會計信息包括賬簿核算都是由會計人員確定的。但由于一些會計人員的業務水平不夠，責任心不強，造成計算錯誤，導致會計信息失真。

（2）監督體系不健全，監督體制不完善

目前，在中國會計監督分為內部和外部的監督。內部監督是指企業自身的會計監督，外部監管是指在財政，稅收，金融，審計等部門的監察。由于我國目前尚未建立完善的社會主義市場經濟體制，在許多方面，還沒有與市場經濟相融合。從會計監督的角度看，改革使企業擁有了自主權和靈活性，但一些單位領導有著自己的一套原則：當出現虛假的會計信息，會計人員表示質疑時，他說：“我是領導，我有說了算”；當問題被相關監管部門發現了，他說：“我只是一個管理者，我又不懂如何做賬，這些都是會計的事”。正是因為這些錯誤的思想認知，才會導致會計核算監督問題日益深化，有的基本上失去了控制，由于審計監督任務重，外加注冊會計師制度剛剛重新建立，人員知識老化的問題，還未能在外部對會計信息的質量問題進行監督。

（3）會計基礎工作薄弱

有些單位無視《會計基礎工作規范》的規章制度，我行我素，無視制度，導致會計人員分工混亂，崗位職責不明確，員工無法將工作效率最大化，會計交接程序不規范。

三、應對會計信息失真的對策

1.建立新會計人員管理制度

（1）關于會計人員管理制度的改革

會計人員管理體制的改革，是與經濟的發展，時代的變化和變化的需求緊密聯系在一起的，并隨之一起變動的。它必須是有助于企業發展的，以符合建立大規模生產的市場經濟體制，有利于建立現代企業制度，有利于調動會計人員的積極性。

①有利于經濟體制的改革

作為一個基本原則，我們強調改革，建立現代企業制度的改革所應具備的規章制度，并且是與現代企業制度的起到相互協同的作用，會計人員管理條例的新規章也應該加入現代企業制度中。

②有助于政府對會計工作的監督

新的會計人員管理系統應符合政府作為社會管理的法律，法規和政策。只有在法律的保護，新系統能有效地發揮作用，當然，這也需要政府在會計工作的監督，起到指導作用。

③有利于及時傳遞正確的會計信息

會計信息注重兩點，一是會計信息質量的高低；二是會計信息的及時性，過時的信息是毫無意義的。會計人員管理體制的改革不僅要保證會計信息的真實性，同時也要確保及時性，這樣才能為使用者提供更好地需求。

2.完善企業內部管理制度，加強對外的監督管理

（1）預防會計人員的違規行為

①制定合理的獎懲措施，消除違規動機

一是完善績效考核機制。現在如何評價一個管理人員的業績指標的方式大多是看財務指標，這必然會出現一些立場不堅定的人冒出一些歪念頭，可能會出現管理人員只是會計人員粉飾財務報表的行為。因此，我們需要對評價管理人員的業績指標的方式進行改善。在國外，很多企業評價一個管理人員業績指標有很多，他們需要綜合他的領導能力，所有的業績，戰略規劃，做出的成果，上下級的相處關系等方面，這些我們也可作為參考或引用此方法；二是對薪酬方面進行改革。可對業績尤為突出者采取期權持股或發放獎金等多種方式進行嘉獎與鼓勵，這樣還可以調動其他員工的積極性，這樣還可以減少他們為了追求一時的利益而操縱會計信息的行為。

②完善內部控制制度，減少違規

為了進一步完善企業內部控制制度，需要監督會計信息的全部過程。內部控制制度包含不相容職務的約束和分離，對財務收支狀況進行審核，對外投資，資產的一些處置等。可以增設總會計師制度，創造條件為核算進行反映；還可以增設審計委員會制度，加強企業內部審計監督，避免一切虛假會計信息的產生。

③加強對會計人員的教育和培訓，減少非意外失真

首先要對會計人員灌輸新的正確地法治理念，糾正舊的觀念，并對他們關于職業道德方面進行引導。在日常業務中，遵紀守法、秉公執手、不管碰到什么情況，不能忘記自己的原則，不要貪圖便宜，能抵制誘惑，敢于制止造假行為的發生。其次，要加強對會計人員的業務培訓，可以使他們更能清楚地了解自己所在的崗位的職責，提高其業務技巧。隨著會計信息的不斷更新變化，可以幫他們更新會計知識，可以對業務作出更精準的判斷；其次之外也要對會計人員的計算機等方面進行培訓，使會計工作從傳統、單一向全面、多功能的方向發展。使得會計人員適應現代企業制度并與國際需要接軌。

（2）加強外部監管和對違規的處罰

①會計管理部門要加強管理和監督

由于會計信息生產者和信息之間的關系的利益難以分離，會計管理部門應該深入到監管會計信息所有流程，以減少會計信息失真。可以在國有企業中推行會計委派制，挑選一些優秀的會計人員到企業內部擔任主管會計，從而更好地進行監督。

②加強法律監督，加強懲罰力度

我們應該完善法律法規，盡快提供監管的法律依據，以及制定有關的管理人員的責任和權力的規章，以及對于提供虛假會計信息的懲罰予以說明。單位負責人作為單位的責任主體，需要對企業是否嚴格執行法規制度的情況進行監察。這不僅可以依法制裁違規企業，并依法追究其刑事或民事責任，甚至還可以充分發揮法律的威懾力。

③充分發揮媒體監督的作用

媒體監督成本比較低，還可以做到“事中”或“事前”監管，其產生的影響有時會比法律、司法部門的監管更為有力有效。一旦發現這種方法可行，媒體可以通過多種方式進行渲染，可以達到更好的效果。他們可以對全社會對誠信教育進行宣傳，更有利于創建良好誠信的社會風氣，推動全社會的道德建設。

3.完善法律法規及建立懲處機制

對于目前一直持續發展的經濟環境中，會計信息失真所造成的危害是不容小覷的。解決企業會計信息失真的問題真的是刻不容緩。在上面分析的基礎之上，筆者認為解決這一問題，要從以下幾個方面入手：

（1）制定更為針對性的法律法規，建立懲處機制

從現在正在實施的《證券法》及《注冊會計師法》等法規中已有關于涉及虛假會計信息提供者的民事賠償的相關條款。但由于計算賠償金額等方面的困難，使得那些條款無法真正的得以實施。同時在我國的現行條例中還沒有發布真正的對于會計信息失真的具體判定及懲處措施。要做到建立更完善的法規，應從以下著手：

①需要盡快完善法律法規與各種制度中對于民事責任的劃分及應承擔責任的規定，使其更具有實際可操作性。

②對于懲處條款中也增加對企業或單位的懲處條款。

（2）建立有效的監督約束機制

①為了加強公司的內部監督的力度，監事會應該發揮監督作用

雖然公司法以及相關企業條例中已經對公司監事部門人員做了相應的規定，但大多數監事部門人員都是有名無實，并沒有做出什么實際性的行動。因此，只有做到讓責、權、利相互獨立，才可以真正的發揮監督的作用，不受任何的阻擋與牽制，才能對外提供更加真實的會計信息。

②建設企業外部的監督制度并增強監督力度

一是完善注冊會計師審計制度，充分發揮其審計的作用。國家不僅要為注冊會計師專業素質進行培訓與勘察，還需要對注冊會計師的職業道德水平進行檢測。這樣有助于提升注冊會計師的業務素質及職業道德水平。二是要加強對國家與政府的行政干預。在解決會計信息的問題過程中，政府起著重要的作用，政府的干預和影響可以直接影響會計信息的質量。相關的監管部門應當加強對虛假會計信息的監督與檢查并且嚴格執行處罰規定。同時可以建立一個專門的網站來查詢會計信息是否違規，這樣可以增加企業和會計人員違規的風險。或者根據情況可以采取其他形式的政府干預，通過政府的綜合治理，以更好地提高會計信息的質量。

四、結論

通過對會計信息失真的當前局勢、成因分析、及治理對策的三個方面進行分析。我國在社會經濟轉型期出現了一些很嚴重棘手的情況。客觀地說，會出現這些情況是由歷史、現實和社會因素綜合而成的。出現這種情況，需要長時間的改變，并非一時就能解決，也不能完全依靠制度改革，需要從更多的方面著手輔助制度改革一同解決。我們可以讓時間來證實這些決策和改革對于解決會計信息失真問題是有效的。會計信息失真是一個復雜的社會問題，只針對一個方面調整治理是不可能那么容易改變。對于會計信息失真的問題，不僅要從宏觀上建立和完善真正針對企業的規章制度，并且加強管理監督，嚴格執法，使企業能夠在更嚴謹的法規制度下更加有效地工作；而且也要從微觀上對會計人員進行針對性的教育，企業內部應與外部監督相呼應，增強內部的管理控制。綜合各個方面，提高會計信息質量。

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