新時期會計人員職業道德問題及對策探討

【摘要】會計人員職業道德是社會道德和職業道德在會計行業的具體表現，是我國會計法規的重要內容，對會計行業乃至整個社會具有重要的價值和意義。文章在立足當前會計人員職業道德存在的問題基礎上，結合會計人員職業道德缺失的原因和危害，提出提高我國會計人員職業道德的具體對策。

【關鍵詞】會計人員；職業道德；會計行業

會計人員指的是具有會計從業資格證書，主要從事會計監督、會計核算、會計事務的具體辦法的擬定等會計工作的專職人員。按照職位和崗位，會計人員分為會計部分負責人、主管會計、會計和出納；按照專業技術職務，會計人員分為高級會計師、會計師、助理會計師以及會計員等。會計人員職業道德主要側重于從道德的角度來約束和規范會計人員工作行為，以時代性、強制性、社會公眾利益性為特征，包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、搞好服務、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理八個方面。其中參與管理指的并不是傳統意義上直接參與企業的管理，而是會計人員通過自己的工作為公司的決策者提供幫助，從而間接地參與到公司的管理當中。會計人員職業道德是社會道德和職業道德在會計這個行業的具體表現，是我國會計法規的重要內容，是進行會計教育的首位和保證會計核算真實準確的思想基礎，是履行會計監督的有效保證，是減少和杜絕會計工作中不道德行為的必要措施，因此會計人員職業道德對會計行業和整個社會具有重要的價值和意義。除此之外，會計人員職業道德更是提高會計信息質量和促進會計領域反腐倡廉實施的有利保障。特別是當前隨著市場經濟的快速，企業以雨后春筍般的速度在增長，會計人員的數量也正在增加。會計人員職業道德在新時期的重要性更加凸顯出來。

一、新時期會計人員職業道德存在的問題

（一）會計人員職業道德規范不完善

新時期會計人員職業道德之所以產生如此多的問題，究其根源正是我國會計人員職業道德規范不完善。雖然近年來我國加強了對相關法律的完善和建立，但是到目前為止我國并沒有形成具有影響力、適用于會計行業所有會計人員的職業道德規范。當前我國針對會計人員所頒布的法律只有適用注冊會計師的《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業道德守則》兩部而已，而對其他會計人員的職業道德的要求并沒有形成一個完整的法律文件，大多是以一些規則和通知這樣零散的形式出現，容易造成會計人員無法可依。

（二）會計人員職業道德觀念意識淡薄

隨著經濟的快速發展和生活節奏的加快以及西方享樂主義的傳播，社會上形成了金錢至上的價值觀，人們過分強調金錢在社會上的作用，金錢甚至成為衡量一切東西是否有價值的唯一標準，弱化了理想、道德和法律的作用。在這種大的社會環境的影響下，很多會計人員產生從事會計工作只是為了掙一份工資的思想，并沒有將工作和自身價值的實現聯系起來，從而造成會計人員在思想上和心理上對會計工作的認同度非常低。因此會計人員在工作過程中無法做到敬業，工作積極性不高，甚至有的會計人員對工作抱著敷衍了事的態度，只是認為會計工作是掙錢的工具，忽視會計信息的質量。物價的提高和攀比的盛行，使得很多會計人員認為自己的工資待遇十分低，從而造成內心不平衡。為了掙更多的錢，會計人員從個人利益的角度出發，職業紀律不強，無法嚴格堅守自己的準則。當面臨個人利益和集體利益時，往往以損害企業的利益為代價盲目追求私利。在這些因素的共同影響下，造成會計人員職業道德觀念意識十分薄弱。

（三）會計人員的業務能力偏低，造成綜合素質不高

會計作為一種經濟管理活動，對從業人員也提出了很高的職業技能要求。但是當前我國的會計人員的專業知識十分薄弱，業務能力偏低。這種現象主要是由以下兩個方面的原因所造成的：第一，近年來會計成為各大高校的熱門專業，再加上各大高校的擴招，造成會計專業的人數過多，但是高校師資力量的提高跟不上擴招的速度，從而導致師資力量不足，降低了會計專業學生的培養質量，使得會計專業學生的專業知識和基本素養欠缺；第二，市場經濟的瞬息萬變導致會計知識成為一個不斷更新和變化的過程，因此需要會計人員不斷學習來充實自己。雖然當前會計行業將會計職稱等級的不同直接與工資的高低掛鉤，希望以此來促進會計人員的學習，但是在現實生活中一方面工作壓力的繁重使得會計從業人員根本無暇顧及會計學習，另一方面電子技術的快速發展使得很多會計人員將業余時間更多地花在手機、電腦上等，最終造成會計人員學習欲望十分低，更多的是被動學習。

因此當前會計從業人員的專業知識根本跟不上實際情況的變化，致使會計人員只能用過去的知識和經驗來應付工作，從而導致會計人員業務能力的降低。業務能力的匱乏必然會導致會計人員在工作中容易犯錯誤，從而給企業和國家造成巨大的經濟損失，雖然有的會計人員在主觀意愿上并不希望這些事實的發生，但是從結果而言，這是屬于被動的職業道德缺失的表現。

（四）會計行為產生道德偏差

保證會計信息的真實性是會計人員最基本的職業道德操守，但是當前在會計行業普遍存在著造假現象，會計信息失真問題十分嚴重。會計信息指的是會計單位通過財務報表或者財務報告等形式向投資者或者債權人揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息失真指的是財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據原始憑證所作的進一步處理）不符，分為規則性失真、違規性失真和行為失真三種類型，具體表現在以下三個方面：第一，企業存在會計人員造假現象。例如曾被稱為“中國第一藍籌股”的廣夏（銀川）實業股份有限公司與中天勤會計師事務所負責人相互勾結，從原料購進到生產、銷售、出口等環節偽造了全部單據，造成自1998～2001年期間累計虛增利潤77156.70萬元，給國家和股民造成巨大的經濟損失；第二，國家行政機關、事業單位會計人員也存在造假現象。很多事業單位為了謀取私利，對會計信息進行加工，造成會計人員有著很多的“小金庫”；第三，注冊會計師行業不認真履行獨立審計職責。注冊會計師作為獨立于企業之外的經濟監督者有著重要的作用和價值。但是目前很多注冊會計事務所為了收錢私利，故意出具不合規的審計報告，充當著企業會計信息失真的保護傘，沒有履行其財務監督的職能。針對這種現象，雖然國家采取了對會計信息進行質量檢查的措施，并且定期將檢查結果進行公布而且進行一定的處罰，希望以此對會計人員的造假行為進行震懾，從而保證會計信息的真實，但是造假行為的發生并不僅僅是會計人員一個人所造成的，背后蘊藏的是一個經濟鏈，因此只是憑借質量檢查根本無法將這些行為從根本上進行終止。

二、會計人員職業道德缺失的原因及危害

（一）原因

雖然當前我國會計人員職業道德的總體方向是健康的，我國也在一直進行會計人員職業道德的建設，但是在社會不良道德風氣、會計法制不健全、造假成本低于利潤、會計人員處于從屬地位等因素的影響下使得會計人員從業環境欠佳。除此之外，行業道德“正能量”的宣傳的缺乏、會計專業學生教育“重智輕德”、會計人員繼續教育培訓流于形式更是導致會計人員職業道德宣傳、教育落后。更為嚴重的是，社會公眾監督重視不足、單位內部控制不健全很可能使得會計人員非道德行為缺乏有力的監管。與此同時，會計人員沒有主動提高職業道德的意識，會計人員受利益驅動、難以抵制金錢誘惑也導致會計人員對堅守職業道德的思想認識不到位。在這些因素的共同的影響下，最終造成我國會計人員職業道德存在著一系列的問題。

（二）危害

會計人員職業道德的缺失具有十分嚴重的危害，具體表現在以下四個方面：第一，對國家和社會公眾而言，影響國家宏觀調控與相關決策，導致國家稅收和國有資產的流失以及增加社會的不安定因素；第二，對投資者而言，會計人員職業道德的缺失損害了投資者的知情權，造成投資者投資失誤；第三，對企業而言，會計人員職業道德的缺少容易造成向企業管理者提供虛假的財務信息的后果，對企業的經營管理十分不利，甚至企業可能因此而破產；第四，對會計人員而言，嚴重損害了會計人員的形象，最終造成社會上對會計行業的不信任，進而影響會計行業正常健康長遠的發展。

三、提高我國會計人員職業道德的具體對策

（一）健全和完善相關法律制度及規范體系

如果想提高我國會計人員職業道德，首要任務就是健全和完善相關法律制度及規范體系，提高對會計人員工作行為的約束能力，從最大程度上避免相關經濟犯罪行為的發生：第一，將會計人員職業道德核心內容融入《會計法》；第二，《會計法》中細化相應的民事和刑事責任，提高對會計人員違反行為的懲治力度，讓會計人員意識到不遵守職業道德是會受到法律制裁，提高違法行為的成本代價，從而讓會計人員提高對職業道德規范的重視，并且以此為標準來約束自己的行為。

（二）建立行之有效的監督管理機制

監督管理機制的建立主要從以下三個方面做起：第一，當前很多企業在會計職位的設置上存在著分工不合理的現象，甚至有的企業里面只有一個會計，從而無法對會計人員的行為進行有效的監督，因此企業在崗位的設置上應該在合理規劃的基礎上進行工作崗位的安排，加強會計人員之間的相互監督，減少工作中的漏洞和錯誤，提高工作的效率和質量；第二，建立會計崗位定期輪換制度。會計崗位定期輪換制度的建立一方面是《會計基礎工作規范》的要求，另一方面該制度要求同一崗位工作時間不超過兩任聘期，會計機構內部的人員輪崗、各級會計機構負責人進行相互輪崗，因此可以對會計人員的行為進行有效的監督，可以盡早發現工作的錯誤，減少企業的經濟損失，防止個人貪污行為的發生。除此之外，崗位的變動也可以減輕會計人員因長期在同一崗位而造成工作激情的降低，從而提高會計人員的工作的積極性和創造性；第三，推行會計委派制度。會計委派制度是西方國家在企業內部管理中比較常用的一個制度，指的是企業的管理者或者上司向下屬的部門和機構委派會計人員，這些會計人員的工資和升遷并不受該部門和機構的管理，因此委派的會計人員是獨立于這些部門和機構之外，因而能夠盡可能公平、公正地對這些部門進行有效的監督。除此之外，委派會計人員在一定程度上提高了本部門和機構的會計人員的工作壓力，兩者在一定程度上有著競爭關系，因此部門內部的會計人員為了提高自己的競爭力以及在公司的價值，會主動進行學習充電，從而提高部門內部會計人員的業務能力。如果僅僅依靠企業內部控制制度的建設是遠遠不夠的，還應該加強對企業的外部監督，審計部門應該嚴格檢查企業的會計信息，加強與銀行和工商部門之間的溝通和合作，形成一個連續、有效的監管體制。注冊會計師協會作為外部監管的核心機構，應加強對會計師事務所的監督，從而建立與內控制度相匹配的外部監督組織。不僅如此，更應該實施注冊會計師行業審計制度改革和建立會計人員職業道德檔案追蹤制度，從根本上提高對會計人員的監督。

（三）提高會計人員職業道德意識

會計人員職業道德意識的提高需要從以下三個方面做起：第一，高校應該加強會計學專業老師的隊伍建設，改變教學思想和教學手段，提高對職業道德意識的重視，開設職業道德教育課程，加強思想政治教育和法制教育，在教學環節采用案例教學方式，將職業道德意識以學生容易接受的形式貫穿在課堂教學當中，讓學生在潛移默化中樹立正確的職業道德意識；第二，加強輿論宣傳，發揮榜樣效應。在企業的管理中，應該加強對會計人員職業道德的宣傳和教育，更重要的是企業的領導者應當以身作則，做好帶頭作用，嚴格按照相關的法律條例辦事，從而為企業的會計人員提供了一個良好的榜樣示范作用；第三，加強會計人員繼續教育培訓工作。在繼續教學中，應該嚴格把守教育質量，與此同時要加強對會計人員的職業道德教育，幫助會計人員樹立終身學習的理念，提高會計人員的業務能力水平，引導會計人員學習道德知識、堅定理想信念，自覺學習、提高專業技能，從而實現會計人員的自律，將職業道德規范落到實際工作中。

四、小結

綜上所述，當前會計人員職業道德中可能存在著會計人員職業道德規范不完善、會計人員職業道德觀念意識淡薄、會計人員的業務能力偏低和會計行為產生道德偏差等問題。針對上述問題，需要從健全和完善相關法律制度及規范體系、建立行之有效的監督管理機制和提高會計人員職業道德意識這些方面做起來提高我國會計人員職業道德，促進會計行業的長遠發展。

參考文獻

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作者簡介：陳楠（1993-），女，重慶人，本科在讀學生，研究方向：會計。