營改增對小額貸款公司影響初探

萬鳳云

營改增對小額貸款公司影響初探

萬鳳云

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)納入營改增，標(biāo)志著中國稅制改革邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。自此，營業(yè)稅完成了歷史使命，增值稅以全新的面貌登上了中國稅制的舞臺。從長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改增值稅有利于企業(yè)降低實(shí)際納稅數(shù)額、減輕納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅法稅制科學(xué)化與規(guī)范化。但在營改增施行期間，對于某些行業(yè)存在一些天然的困難，需要國家對此進(jìn)行進(jìn)一步的政策微調(diào)。本文以小額貸款公司為例，談?wù)劆I改增對小額貸款公司的影響，以及對于政策上的一些建議。

營改增；小額貸款公司；影響

一、小額貸款公司的現(xiàn)狀

按照2008年5月4日中國銀監(jiān)會、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)：“小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立的、不吸收公眾存款、經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。”“小額貸款公司是企業(yè)法人,有獨(dú)立的法人財產(chǎn),享有法人財產(chǎn)權(quán),以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。”“小額貸款公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利,以其認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。小額貸款公司應(yīng)執(zhí)行國家金融方針和政策,在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù),自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,自我約束,自擔(dān)風(fēng)險,其合法的經(jīng)營活動受法律保護(hù),不受任何單位和個人的干涉。”

近年，在市場需求和國家大力推動下，小額貸款在中國獲得了快速發(fā)展，據(jù)央行發(fā)布的《2016年上半年小額貸款公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)報告》顯示，截至2016年6月30日，我國小額貸款公司共8810家，實(shí)收資本8379億，貸款余額9364億。從2008年國家出臺《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》到2013年，我國小貸公司數(shù)量增長了15倍，已成為中國傳統(tǒng)金融的有效補(bǔ)充，在促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展、改善農(nóng)村金融、促進(jìn)就業(yè)等方面都發(fā)揮了積極作用。

二、營改增實(shí)施后對小額貸款公司的影響分析

2016年5月1日之前，涉及金融業(yè)的主要稅種有十幾種，最主要的稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。無論是作為流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅還是企業(yè)所得稅，金融業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。

（一）營改增對稅負(fù)的影響

1.適用稅率變動對稅負(fù)的影響

小貸公司一般由企業(yè)法人或其他社會組織發(fā)起設(shè)立，由于資本金規(guī)模的要求，“營改增”后，小貸公司均按一般納稅人6%的稅率計算繳納增值稅。對于小額貸款公司來說，其主要稅收來源于貸款利息收入。營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，稅率為5%，其計稅依據(jù)是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額。營改增后，貸款屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，適用6%的增值稅稅率，因增值稅為價外稅，其計稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入，因此，雖然利率上升了1%，但相應(yīng)的計稅依據(jù)也有所減少。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對稅負(fù)的影響

營改增后，與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅也可抵扣，可作為常態(tài)化抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目主要包含固定資產(chǎn)、部分營業(yè)費(fèi)用、信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出等。雖然以上可以抵扣的項(xiàng)目，但是還是存在存款利息、職工薪酬等因無法取得增值稅專用發(fā)而不能抵扣。對于小額貸款公司來說，能抵扣的項(xiàng)目少之又少，不能抵扣的支出幾乎達(dá)到98%以上。

3.增值稅特殊優(yōu)惠政策無法享受

有關(guān)金融業(yè)的增值稅特殊優(yōu)惠政策如：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定，可以選擇按照3%征收稅率的簡易計稅方法繳納增值稅。

根據(jù)金融業(yè)“營改增”稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，對10萬元以下的小額農(nóng)戶貸款免征增值稅；同業(yè)往來貸款利息收入免稅等等。小貸公司雖然具有普惠性質(zhì)，但以貸款為主，業(yè)務(wù)單一導(dǎo)致以上稅收優(yōu)惠均無法享受，繳稅成本比中小銀行相對要高。

（二）營改增后，對銀行的業(yè)務(wù)影響及內(nèi)控管理風(fēng)險的影響。

1.營改增對業(yè)務(wù)的影響

由于借款者的借款利息不能進(jìn)行抵扣，不能滿足下游實(shí)體企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的需要，不利于提升金融業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力。同時，下游實(shí)體企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)而減輕經(jīng)營成本，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條的缺失。

2.營改增對內(nèi)控管理風(fēng)險的影響

小額貸款公司營改增后還要面臨增值稅風(fēng)險納稅評估，而且還要配合增值稅專用發(fā)票的檢查，如果出現(xiàn)違法行為，則可能涉及刑事責(zé)任等風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

（三）營改增對公司經(jīng)營收益的影響

營改增雖然對大多數(shù)行業(yè)來說，起到減稅效應(yīng)，但是對于小額貸款行業(yè)，卻是實(shí)實(shí)在在的增加稅負(fù)。根據(jù)一家小貸公司測算，“營改增”后，公司適用稅率由原營業(yè)稅稅率5%調(diào)整為增值稅稅率6%，按其年度營業(yè)收入7000萬元計算，原先應(yīng)交營業(yè)稅及3項(xiàng)附加稅(城建稅7%及教育附加費(fèi)3%、地方教育附加2%)共計392萬元，“營改增”后，不算進(jìn)項(xiàng)稅的前提下，應(yīng)交稅費(fèi)合計443.77萬元，增加稅金51.77萬元，增幅13.21%，流轉(zhuǎn)稅及附加稅負(fù)由原來的5.6%，上升到6.34%，上升了0.74%。由于費(fèi)用增加導(dǎo)致利潤總額減少，費(fèi)用有抵稅效應(yīng)，減少企業(yè)所得稅12.94萬元，綜合稅負(fù)雖有增加，但是沒有流轉(zhuǎn)稅及附加增加程度大。

三、營改增在小貸行業(yè)實(shí)施存在的問題

其一，“營改增”增加了小貸公司稅負(fù)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致實(shí)體企業(yè)融資成本上升。“營改增”后，農(nóng)合機(jī)構(gòu)、村鎮(zhèn)銀行的稅負(fù)水平基本保持不變，其他中小法人金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)水平短期內(nèi)均出現(xiàn)不同程度上升，而小貸公司稅負(fù)增加尤為明顯。從短期看，稅負(fù)上升會增加小貸公司的運(yùn)營成本，而小貸公司將部分成本轉(zhuǎn)嫁給融資客戶，會相應(yīng)抬高其貸款利率，增加了實(shí)體企業(yè)的融資成本。

其二，銀行借款利息支出無法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響小貸公司資金杠桿效用的發(fā)揮。這個規(guī)定將影響小貸公司向銀行借款、融資的積極性，從而影響小貸公司資金杠桿作用的發(fā)揮。

其三，營改增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作為流轉(zhuǎn)稅中重要的環(huán)節(jié)，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵。小貸公司有其自身運(yùn)行的特殊性，大部分是資本金運(yùn)營，利息收入基數(shù)雖然較大，公司本身規(guī)模不大，成本費(fèi)用和同收入規(guī)模的制造型企業(yè)相比不可同論而語，采購議價能力很低，多數(shù)情況下與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，取得增值稅專用發(fā)票較為困難。

其四，逾期利息的繳稅政策加大了小貸公司經(jīng)營難度，增加了成本。按照金融業(yè)“營改增”相關(guān)規(guī)定，對于在結(jié)息日起90日內(nèi)的應(yīng)收未收利息，納稅人必須繳納增值稅，且已繳納的增值稅額不可退稅；對于自結(jié)息日起90天以上未收到的應(yīng)收利息，暫不繳納增值稅，待實(shí)際收取利息時繳納增值稅。就原有的營業(yè)稅政策來說，結(jié)息日起90日內(nèi)的應(yīng)收未收利息雖然在90天內(nèi)需要繳稅，但是超過90天可以沖抵，從長期看是按實(shí)收利息繳稅。營改增完全摒棄了營業(yè)稅時代的做法，加大了不良貸款損失額度。

四、小貸公司對策研究

（一）加強(qiáng)財務(wù)對業(yè)務(wù)的提前介入，參與事前規(guī)劃

建立健全財務(wù)管理內(nèi)控體系，使財務(wù)參與到業(yè)務(wù)的全過程管理，不僅對收入要明確適用稅目，還要對費(fèi)用進(jìn)行提前規(guī)劃，盡量取得增值稅專用發(fā)票，同時也要對不能抵扣項(xiàng)目做到心中有數(shù)，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的前提下，盡可能爭取公司最大化利益。

（二）財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平

對新業(yè)務(wù)和新情況，能理論結(jié)合實(shí)際，適用正確的財稅知識。例如，增值稅和之前的營業(yè)稅計算相比，計算比較復(fù)雜，涉及到銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等科目。這些財務(wù)知識對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高，財務(wù)人員應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力。同時，營改增后，財稅知識的正確應(yīng)用不僅僅是財務(wù)部門的工作，更是全公司的通力合作，應(yīng)用的水平高低關(guān)系到公司的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營利益，企業(yè)不僅應(yīng)重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，更有必要邀請資深人員對全公司人員進(jìn)行培訓(xùn)，樹立全公司的財稅意識。

五、政策建議

其一，小貸公司作為一般納稅人，稅負(fù)較高，建議納入簡易征收增值稅的范圍。小貸公司主要在支持“三農(nóng)”、“小微企業(yè)”發(fā)展中發(fā)揮了積極作用，因此，小貸公司的“營改增”政策可參照農(nóng)合機(jī)構(gòu)、村鎮(zhèn)銀行執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，納入簡易征稅法的范圍。

其二，小貸公司經(jīng)營范圍單一，如能引導(dǎo)進(jìn)行多元化經(jīng)營，不僅可以降低稅負(fù)，還可以增加收入，提高效益。比如可以鼓勵符合條件的小貸公司開展債券融資、股票融資、融資租賃、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)、小額支農(nóng)支小等業(yè)務(wù)，一方面可以享受稅收優(yōu)惠，另一方面可以拓寬進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍。

其三，制定針對小貸公司經(jīng)營特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。比如，小貸公司往往使用自有資金放貸，導(dǎo)致信貸規(guī)模相對較低，經(jīng)營風(fēng)險較大，單筆不良貸款影響較大，應(yīng)收未收利息成為壞賬可能性較大，前期繳納應(yīng)收未收利息增值稅往往一并成為壞賬損失，應(yīng)考慮按照實(shí)收利息納稅。

結(jié)語

小額貸款公司已成為中國傳統(tǒng)金融的有效補(bǔ)充，在促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展、改善農(nóng)村金融、促進(jìn)就業(yè)等方面都發(fā)揮了積極作用。營改增在某種程度上加大了小貸公司的經(jīng)營壓力，進(jìn)一步降低了收益率；同時由于資金渠道較窄，營收來源單一，既無法像傳統(tǒng)金融行業(yè)進(jìn)行杠桿經(jīng)營，又無法享受傳統(tǒng)金融行業(yè)的各種稅收優(yōu)惠，小額貸款公司一直負(fù)重前行。期望政府部門能從行業(yè)角度予以政策傾斜，進(jìn)一步落實(shí)營改增的減稅目標(biāo)，同時釋放小額貸款公司活力，為社會發(fā)揮更大的作用。

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[3]周傳辰，黃金勝，郁一彬.金融業(yè)“營改增”對小貸公司經(jīng)營的影響——基于浙江省湖州市的調(diào)查報告[J].銀行家，2016（09）.

（作者單位：安徽華安小額貸款有限公司）