煤炭資源稅改革對山西煤炭產業的影響

趙云芳

煤炭資源稅改革對山西煤炭產業的影響

趙云芳

2014年12月1日，我國的煤炭資源稅改革在全國范圍內開始實施，山西省積極響應本次稅改。在這樣的背景下，煤炭資源稅的改革能否給山西煤炭產業帶來積極有效的變化成為社會關注的熱點，研究煤炭資源稅改革對煤炭產業的影響勢在必行。本論文對煤炭資源稅改革內容、背景及對山西煤炭產業的影響進行了探討。

煤炭資源稅改革；企業減負；產業轉型

從2014年12月1日起，為了降低煤炭企業的負擔，促進產業轉型升級，力促節能減排，完善市場機制，在全國范圍內實施煤炭資源稅改革，時至今日已施行一年有余，對山西煤炭產業的轉型及發展產生初步影響。

一、煤炭資源稅改革的主要內容

一是“從量計征”改為“從價計征”。在煤炭資源稅改革中，最重要的改動是計征方式由從前的“從量計征”變為“從價計征”。從價計征的公式為：

應納稅額=應稅煤炭銷售額*適用稅率

新的計征方式對于形勢下行的山西省煤炭產業來說究竟是減負還是加壓，一直備受爭議。以山西焦煤集團在2015年應繳納的稅額為例，若采用從量計征的方式，山西焦煤集團2015年煤炭的總銷售量為8974萬噸，從量計征單位稅額為每噸3.2元，則應繳納28716.8萬元；若按稅率為8%從價計征，煤炭的總銷售收入為1956億元，則應納稅額為1564800萬元，顯然從價計征應繳納的稅額遠遠大于從量計征。由此得出結論：如果只考慮計征方式對稅負的影響，從價計征無疑會加重山西煤炭產業的負擔。

二是清理收費。低稅率、高收費顯然已經不再符合社會經濟發展的需要，因此，在制定新的煤炭資源稅時取消了所有不合理收費。煤炭資源稅改革前在中國的18個稅種里，煤炭產業就要負擔其中的16個，全國與煤炭相關的稅費共計109種。根據有關材料估算，各種稅費負擔合計后占煤炭企業總銷售收入的比重約為35%。費用冗雜，程序繁瑣，不僅有重復征收的現象，而且稅費制度的合理性差，給山西煤炭產業背上了不小的包袱。

三是重立稅率。從2015年1月1日起，山西省的煤炭資源稅將按照8%的稅率執行。煤炭資源稅稅率過高或過低，都將不利于財政收入的增加或社會經濟的發展。此次煤炭資源稅改革中，取消了煤炭可持續發展基金、礦產資源補償費和煤炭價格調節基金等三項不合理收費，這三項費用原本是和從量計征的資源稅一同進行計算的，綜合計算后轉化成實際利率，遠遠超過從價計征的8%。僅此一項改革，就為山西省的煤炭企業減少了170億元的負擔。

二、煤炭資源稅改革的背景

（一）不斷推進的資源稅改革

山西省自2013年以來的重要工作之一，就是幫助山西煤炭產業盡快度過產業的不景氣周期。為此，山西省嘗試著于2013年出臺了“煤炭20條”，接著在2014年又下發了“煤炭17條”，加大了收費項目的取締力度。然后，在2015年12月進行了規費清理，在煤炭資源稅改革的道路上埋下最后一塊基石。

（二）山西煤炭產業現狀

1.行業不景氣，改革影響小

煤炭市場的行情有著顯而易見的周期性。從20世紀80年代的供不應求，到整個90年代至本世紀初的低迷，再到2002年后的十年輝煌，2012年后陷入低迷困境，已經連續三年煤價大跌。據調研，山西省五大煤炭集團2011～2014年全年綜合售價分別為596元/噸、535元/噸、450元/噸、346元/噸，2015年前三季度綜合售價跌至276元/噸，呈持續加快下滑態勢，3年來的煤價跌幅在50%以上。顯然，煤炭產業正處于市場行情周期中的不景氣時期，在這個時候進行改革可以將改革對煤炭產業的影響降至最低。

2.煤企生產經營困難

一是煤炭市場低迷，銷售形勢悲觀。2014年9月底，山西省煤炭生產企業的商品煤銷售任務只完成了6億噸，與上年同期相比下降了4.9%。主要是由于火力發電、水泥、鋼鐵等對煤炭高需求的行業產品產量均有不同程度的下降，直接導致煤炭需求增速回落。二是煤企效益惡化，收入大幅下滑。2014年7月以來，山西煤炭產業已連續15個月全面虧損，前三季度全省煤炭產業收入同比下降35%，共虧損了70.4億元。三是資金緊張，融資困難。煤炭企業資產負債率高，背負了大量的銀行債務，形成不良資產，從而導致無法續貸，融資困難，資金鏈斷裂。

三、政企聯合，積極應對煤炭資源稅改革

（一）政府角度

1.鼓勵兼并重組

通過淘汰一批、延緩一批、重組一批、廢除一批、核減一批等方式推進煤炭產業的兼并重組，以大吞小、以強并弱，提高產業門檻，引導落后產能有序退出市場，并扶持優秀的煤炭企業在國際能源市場上站穩腳跟。同時嚴格控制增量，主動消減庫存，優化產品質量，化解過剩產能，讓優秀產能要為退出的落后產能買單，保證煤炭產業結構向中高端平穩過渡。

2.加強金融支持

第一，政府要發揮貨幣政策的引導作用，將宏觀調控與微觀監管有機結合，建立針對金融系統危機的應急處置機制，嚴格地控制山西煤炭產業的貸款額度和范圍，逐步化解過剩的產能。第二，政府要積極建設良好的金融環境，做好對煤炭企業不良資產的處置工作，提高金融機構對山西煤炭產業的放貸信心。

3.加快配套改革，制定獎懲制度

重視與煤炭資源稅相關的配套改革和有效的獎懲措施。對高耗能、高污染的煤炭企業要給予懲罰，然后對重視節能減排的的煤炭企業要給予獎勵。只有全面布局，使多種制度產生聯動效應，才能深化煤炭資源稅改革，鼓勵企業技術創新，促進煤炭行業高效集約發展，推動煤炭產業轉型升級。

（二）企業角度

1.積極落實產業轉型升級

煤炭企業應該調整其開采模式，將其內部結構完善，更加精細化和多元化是其唯一的選擇。一是深入煤炭生產的整個環節，對煤炭開采進行深加工，這樣會提高煤炭資源的整體價值，并且在一定程度上實現了綠色清潔生產，為煤炭企業節省了環境成本，繼而增加了企業的利潤。二是，煤炭企業應該去關注其他更好的發展方向，實現企業的成功轉型。

2.提高資源回采率

煤炭資源是不可再生的，因此我們在煤炭開采的過程中要重視開采計劃的合理性和可行性。煤炭企業如果希望能夠在資源有限的條件內獲得最大的經濟利益，提高煤礦的資源回采率是唯一途徑。因此，煤炭生產企業只有通過不斷進行技術創新和提高舊煤礦的資源回采率，使煤礦的使用年限盡量延長，才能降低生產成本，從而使經濟利益最大化。

3.重視煤炭伴生資源

在開采煤礦的時候我們通常除了能找到大量煤炭資源之外，也能發現豐富的伴生礦產資源。成熟的煤炭開采技術和開采設備可以直接投入，而不用再對技術和設備增加投資。對伴生資源的開采，可以減少資源的浪費，發掘出煤炭資源的附加價值，最后從整體上提升煤炭企業的經濟效益，

四、改革對山西煤炭產業的影響

（一）煤炭資源稅改革在山西取得的成果

1.減輕負擔，產業輕裝上陣

通過財務分析模型來分析，做出以下假定：山西省某煤炭生產企業的原煤售價平均為每噸230元，當年原煤總產量為90萬噸。如果按從量計征的方法來計算，應該繳納從量計征資源稅以及價調基金、可持續發展基金和礦產資源補償費，稅費合計為每噸（3.2+0.6+22+2.3）28.1元。如果按從價計征的方法來計算，稅率為8%，以煤炭資源稅改革前后的煤炭市場價格不發生變化為前提，那么應繳的煤炭資源稅為每噸（230×8%）18.4元。由此可知。煤炭資源稅的稅制改革實際上降低了煤炭企業的總體負擔，確實給山西煤炭產業帶來了實惠。

2.加強調控作用，產業健康發展

山西的煤炭企業在資源產業鏈中處于上游，在能源市場競爭和能源結構調整的雙重壓力下，煤炭企業無法將稅收負擔向下游完全轉嫁，這對于平衡煤炭產業上下游企業之間的關系有良好的促進作用，既能迫使下游企業高效利用煤炭能源，又能遏制上游企業的過度開采。這將促使山西省的整個煤炭產業由粗放型生產向集約型生產的方向轉變。山西煤炭企業只有主動提升技術水平、創新能力和煤炭產品內涵，才能在能源市場里占有一席之地。

3.地方財政收入增加，加大補貼投入

山西省的煤炭資源稅改革中重新確立的稅率要高于原先從量計征時的稅率。山西省是煤炭能源大省，通過合理利用煤炭資源稅，可以有效地增加財政收入，緩解地方財政緊張的狀況。同時，山西省也將更加具備恢復礦區的生態環境和治理產業污染的能力，這有利于山西煤炭產業和經濟社會的可持續發展。

（二）行業“寒冬”難過，改革仍需推進

2016年對應山西煤炭產業來說是更加艱難的一年，煤炭行業進入新一輪的去產能和兼并重組，但產業轉型升級之路仍困難重重。宏觀經濟下行持續加大，煤炭及其衍生品的市場需求不足，供需關系沒有得到根本改善，煤炭價格“斷崖式”下滑，金融風險未得到有效化解，煤炭企業債務累累，倒逼生產環節。在這樣嚴峻的形勢下，更加需要政企聯合，進一步推進煤炭資源稅改革，促進山西省煤炭產業經濟的可持續發展。

結語

煤炭資源稅的改革是在煤炭市場冷淡、呈現經濟下行態勢的情況下，國家為挽救危局而做出的決策。在山西省一年多的實踐中，已經取得了較為明顯的成果。煤炭資源稅改革不但可以降低煤炭企業的負擔，還能起到增加財政收入、促進產業轉型升級、力促節能減排、完善市場機制的作用。通過不斷地深化和推進煤炭資源稅改革，相信山西省的煤炭產業定會枯木逢春，蓬勃發展。

[1]王順超.資源稅改革對煤炭行業的影響分析[J].會計師, 2014(02).

[2]白玉.我國資源稅從價計征改革及其影響研究[D].西南交通大學,2014.

[3]沈曉敏,胡留所.煤炭資源稅改革分析——以煤炭大省山西為例[J].西部財會.2015(09).

(作者單位：山西農業大學信息學院工商與公共管理系)