權責發生制政府綜合財務報告試編工作主要困難及建議

葛倫創

權責發生制政府綜合財務報告試編工作主要困難及建議

葛倫創

十八屆三中全會提出：要建立權責發生制政府綜合財務報告制度。然而，我國政府目前在實際的財務工作和預算會計體系中基本還是以傳統的收付實現制為主。由于收付實現制的制約，政府財務工作中的會計記錄、分析評價和報告披露工作中還存在著很大程度上的不足。因此，政府為了改善自身財務管理工作狀況，響應國家提高政府財務工作能力的號召，開始逐步建立以權責發生制為基礎的財務工作體系。財務報告編制工作是政府財務工作中的重要環節，在引入權責發生制后，通過近年來的試編，積累了一些經驗，但試編過程中仍存在一些困難問題需要探討和逐步解決。本文筆者通過試編實踐，闡述編制權責發生制政府綜合財務報告的意義，分析試編過程中存在的主要困難，并提出了自己的建議。

權責發生制；財務報告；政府會計

一、試編政府綜合財務報告的意義

目前，我國政府實行的是以收付實現制為基礎的預算會計體系，雖然能夠核算反映政府財政預算收支情況，基本滿足預算管理的需要，但是無法完整反映政府擁有的資源、負債、運行成本和費用，對政府財政能力和財政責任不能進行科學有效的會計記錄、分析評價和報告披露。因此，從2013年開始財政部要求全國所有省必須試編權責發生制政府綜合財務報告。在現行預算會計的基礎上，逐步建立政府財務會計體系，以全面反映政府財務狀況、運營情況和履行受托責任情況，為政府加強宏觀經濟調控和重大部署提供堅實的會計基礎信息和決策支持。

二、試編的主要困難

在尚未制定完善政府財務會計制度的情況下，試編工作主要是通過轉換預算會計數據以及搜集整理并匯總反映政府相關財務信息進行的。通過近年的試編探索，基本摸清了政府“家底”，積累了一些經驗，但試編工作是一個復雜系統的工程，涉及方方面面，也遇到了很多困難。

（一）重視程度不夠知曉度不高。針對權責發生制政府報告平時基本沒有普及宣傳，上到領導下到職工，絕大部分對其重大意義仍缺乏系統認識，社會大眾更是鮮有知曉，遠不如“預決算工作”深入人心。該項工作基本上仍停留在“編制時一陣風，編報后不見蹤”狀態。

（二）試編指南操作性不夠強。目前的試編工作主要基于現有決算報表體系轉化形成。由于收付實現制和權責發生制核算原則的根本不同和政府會計制度的不統一等綜合因素，要求試編階段的操作指南具有非常強的可操作性和統一性，避免各單位在理解與行動上的不統一。如現有操作指南對其他財政專戶報表的轉化指導過于籠統；對未辦理竣工決算的基建掛賬未作具體要求；基于當年報表轉化形成的報告上下年凈資產銜接差異如何處理未作規定等等，這些都將影響報告數據的質量。

（三）是報告數據采據難度較大。主要有三類情況，一是缺乏基本資料。長期以來，我國對部分公共資產，如公共基礎設施多停留在實物管理的層面，對其產權界定和價值核算管理都較為粗放。很多公共基礎設施沒有準備的價值依據可供參考，甚至產權歸屬仍懸而未決。二是數據不準確。基建工程長期不辦理竣工決算轉固定資產，導致往來掛賬過大，資產不實。雖然新的行政、事業單位會計制度對資產折舊作出了明確要求，但是對折舊年限、殘值率等也未作出明確規定，單位執行口徑不一，直接影響資產凈值。三是數據碎片化。固定資產主要取自于部門決算報表、企業決算報表、固定資產投資報表和資產管理系統等，各個報表、系統編報口徑不一致，管理主體多樣，管理要求和水平參差不齊。有的資產由于入賬價值難以準備掌握，管理單位甚至將其游離于賬外管理，要將這些碎片化的信息整合，實踐操作難度大，給最終的匯編工作帶來很大挑戰。

（四）報告審核把關不夠嚴謹。目前綜合財務報告的審核更多停留在同級財政部門自編自審，上級財政部門邏輯性復核并最終匯編這一層面。報告質量的提升很大程度取決于當年編報人員的綜合業務素質和對本區域有關情況的熟悉程度。在報告的交叉復核和第三方審計鑒證結果的運用上非常少，甚至空白。這些都大大制約了報告的最終質量。

三、有關試編建議

（一）擴大知曉面與提高試編重視度同步。將年初編制總決算、部門決算與提前布置權責發生制報告有機結合，年中通過動員會、專題研討會等有序調度試編工作，自上而下從編報工作的重大意義、主要作用、保障措施、發展趨勢、信息化等方面加大專項普及力度，同時通過傳統媒體和業務群、微信等新興媒體普及報告基本知識。將“一報告兩決算”在干部職工中自覺內化于心，最終落實到外化于行，杜絕“編時一陣風，編后不見蹤”。

（二）吃透試編指南與提高可操作性同步。一是將最新指南及試編注意事項匯編成冊下發相關單位。有針對性組織學習指南，建立暢通業務實時交流平臺。結合區域實際情況，由上級財政部門牽頭，對現有試編指南進行細化，對試編過程中出現的問題整理集結成冊，配以實例。特別是對現有操作指南中其他財政專戶報表的轉化指導過于籠統、未辦理竣工決算的基建掛賬未作具體要求、資產折舊攤銷方法及年限未統一等問題規范編制口徑，確保上下年數據可比，最大程度保證數據的準確性。二是加快推進建立統一的政府會計制度。在《政府會計準則--基本準則》的基礎上，加快政府會計具體準則的制定，推動建立政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式，為科學的政府績效評價體系提供基礎支撐。三是全面開展資產清理。整合資產信息平臺，實現數據共享。健全財務管理信息系統資產管理基礎數據庫，對資產變化情況做到及時更新，按時上報，對資產長期不實、產權長期不明晰等現象建立糾正機制，實現資產的動態管理，加大對資產管理工作的審計監督力度，落實審計問責。

（三）特殊事項集體研究與整合多方數據同步。列出各部門責任清單，建立集體研究和探索運用數據佐證機制。明確同一事項數據不一致時，剔除口徑因素后，指南有規定的，從指南；無規定的，由試編小組提出初步意見，領導小組確定處理意見。在數據佐證機制運用中，對同事項數據，明確相關部門能提供佐證數據的必須提供，確保整合匯編數據的關聯性和完整性。

（四）加強部際協作與嚴格把關審核同步。建立了編報協作和審批機制。在試編領導小組、試編小組的基礎上建立聯絡員制度。聯絡員要由各單位主要負責人抽調熟悉情況的業務精干擔任，定期召開聯絡員工作協調會。對公共設施、自然資源、國有資產、政府債務等各部門提供的數據，均由專人復核或提供第三方機構鑒證結果。形成的試編報告在經過試編小組討論定稿后由試編領導小組最終審批定稿。積極推動通過購買有一定資質和勝任能力的社會審計中介機構服務，對報告進行審計，并出具審計結論，逐步形成財政部門初審、領導小組終審、第三方鑒定的良性質量控制機制。

[1]戚艷霞.我國權責發生制政府綜合財務報告試編工作分析與完善建議[J].財務與會計,2015,09:62-63.

[2]湯萬平.權責發生制下政府綜合財務報告研究[D].貴州大學,2015.

[3]王彥,陶占錄,趙西卜,王建英.權責發生制政府綜合財務報告編制試行與探索[J].預算管理與會計,2012,11:31-35.

（作者單位：合肥市瑤海區財政局）