實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考

閆光民

實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考

閆光民

本文分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的意義、必要性及對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題改進(jìn)指導(dǎo)作用，以期提高行政事業(yè)單位管理水平和公共服務(wù)能力。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度是全體員工共同實(shí)施遵守的制度。只有建立健全相關(guān)制度，才能防止錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全和完整、信息的真實(shí)性、法規(guī)的有效性、管理活動(dòng)的合法合規(guī)性，合理配置公共資源。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位履行其職能的必要保障體系。因此，行政事業(yè)單位的健康發(fā)展需要建立完善的內(nèi)部控制體系，為其履行社會(huì)職能保駕護(hù)航。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的意義

國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱就是財(cái)政，財(cái)政體制發(fā)揮著基礎(chǔ)性、保障性的作用。行政事業(yè)單位能推動(dòng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化、科技等各方面的發(fā)展，《規(guī)范》的實(shí)行，提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。如何有效監(jiān)督行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就要建立完善的內(nèi)部控制制度，要深刻認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，用發(fā)展的眼光看待《規(guī)范》實(shí)施的緊迫性，切實(shí)貫徹落實(shí)《規(guī)范》的各項(xiàng)要求以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)行政事業(yè)單位的作用

（一）有效的利用財(cái)政資金。內(nèi)部控制規(guī)范有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中內(nèi)部相互制約、信息溝通、會(huì)計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)規(guī)范化，從而能夠提高行政事業(yè)單位使用財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（二）保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息失真，主要是由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒(méi)有廣泛應(yīng)用，同時(shí)在國(guó)有資產(chǎn)核算上還不夠細(xì)化，折舊信息還不夠明晰等原因造成的。而內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作制定了詳細(xì)的規(guī)定，有助于進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。行政事業(yè)單位只有按照內(nèi)部控制規(guī)范要求，建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能在經(jīng)濟(jì)法規(guī)和政策下合理運(yùn)行，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的剖析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境寬松。機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員崗位等是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要環(huán)境，大多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置一個(gè)內(nèi)部控制部門，因此權(quán)責(zé)分工不明確，沒(méi)有完整的內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題。在實(shí)際工作中，不健全的財(cái)務(wù)管理制度，使得管理的隨意性較大。還有些行政事業(yè)單位的管理制度不完整，在會(huì)計(jì)工作中就會(huì)存在疏漏。

（二）內(nèi)部控制思想意識(shí)淡薄。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制觀念薄弱，主要受傳統(tǒng)管理方式影響。單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制觀念，對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)不了解，認(rèn)識(shí)不到位，以為只要規(guī)章制度完善了就是做好了內(nèi)部控制工作，忽略了各部門之間既需要協(xié)同配合，又需要相互制約，各負(fù)其責(zé)。單位將內(nèi)部控制制度放在了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，認(rèn)為執(zhí)行內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)的事情，導(dǎo)致了各部門之間內(nèi)部控制脫節(jié)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制只是一種形式，沒(méi)能發(fā)揮作用。再者，許多單位缺乏經(jīng)費(fèi)支出的控制意識(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確，雖然建立了支出審批制度，但是存在著會(huì)計(jì)人員審查不夠嚴(yán)格。

（三）內(nèi)部控制缺乏內(nèi)外監(jiān)督。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制離不開有效的監(jiān)督。不僅行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有足夠的重視，所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)人員所出示的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有如實(shí)的履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，導(dǎo)致不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

行政事業(yè)單位的外部審計(jì)監(jiān)督主要是財(cái)政、審計(jì)部門的審計(jì)工作，這兩個(gè)部門所監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位是否合理的運(yùn)用財(cái)政資金，而忽略了監(jiān)督單位是否建立了內(nèi)部控制機(jī)制。這樣，外部監(jiān)督的缺失，嚴(yán)重影響著行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

五、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制有益探索

山東省臨朐縣財(cái)政局積極實(shí)施建立內(nèi)部控制體系工作，這是提高財(cái)政部門依法行政、依法理財(cái)水平的重要措施，是提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量和服務(wù)效率的有效途徑。臨朐縣財(cái)政局從強(qiáng)化資金撥付的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、健全內(nèi)部控制制度、暢通內(nèi)部信息、強(qiáng)化內(nèi)部日常監(jiān)督五個(gè)方面實(shí)施內(nèi)部控制，取得顯著效果，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控就是以財(cái)政大平臺(tái)辦公軟件為依托，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)地區(qū)在動(dòng)態(tài)監(jiān)控方面的典型做法，積極聯(lián)系用友軟件公司開發(fā)動(dòng)態(tài)監(jiān)控模塊，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金支出的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，不合理、不規(guī)范支出一律預(yù)警。

加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是認(rèn)真查找查崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)、制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、思想道德風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，建立起崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)構(gòu)建前期有預(yù)防、中期有監(jiān)控、后期有處置的“三道防線”。

強(qiáng)化內(nèi)部日常監(jiān)督就是以日常監(jiān)督為核心，著力加強(qiáng)預(yù)算編制監(jiān)督管理；著力加強(qiáng)財(cái)政收入監(jiān)督管理；著力加強(qiáng)資金撥付的監(jiān)督管理；著力加強(qiáng)預(yù)算追加監(jiān)督管理；著力加強(qiáng)政府采購(gòu)的監(jiān)督管理；著力加強(qiáng)投資評(píng)審監(jiān)督管理。

六、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的解決對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位考慮到內(nèi)部控制要求的特殊性，結(jié)合自身特點(diǎn)，在明確權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，制定出合理的內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制著力點(diǎn)應(yīng)落在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度上，薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制的實(shí)施。在此基礎(chǔ)上，還要聯(lián)合其他各部門，實(shí)行有效的相互監(jiān)督制約機(jī)制，營(yíng)造良好的環(huán)境。只有在良好的氛圍中工作，才能有利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念建設(shè)，改善管理理念和方式。行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)是會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，居主導(dǎo)地位，同時(shí)也是健全內(nèi)部控制制度、執(zhí)行內(nèi)部控制的第一責(zé)任人。因此，要樹立單位主要領(lǐng)導(dǎo)是“第一責(zé)任主體”意識(shí)，使其充分意識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，切實(shí)履行實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。完善內(nèi)部控制制度建設(shè)是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要保障。行政事業(yè)單位要制定出符合其自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，并定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于不完善、不健全的內(nèi)部控制體系，要逐步完善，做到各部門之間既相互配合，又相互監(jiān)督，將內(nèi)控制度細(xì)化到個(gè)人，真正發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)。規(guī)范完善的內(nèi)部審計(jì)有助于日常工作和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和崗位，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的人員要具有專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)監(jiān)督檢查，以求達(dá)到內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要建立以單位領(lǐng)導(dǎo)為核心，財(cái)務(wù)與審計(jì)部門鼎力協(xié)作，其他各部門密切配合的自我監(jiān)督機(jī)制。

七、結(jié)論

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施，對(duì)于提高各單位的管理水平具有重要意義，各實(shí)施單位應(yīng)在工作中不斷總結(jié)完善，規(guī)范內(nèi)部管理，提升自身的履職能力。

[1]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià):模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2015(01).

[2]唐大鵬,李鑫瑤,劉永澤,高嵩.國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[J].審計(jì)研究，2015(02).

（作者單位：山東省臨朐縣財(cái)政局）