我國C2C電子商務稅收征管

◎余澤浩

我國C2C電子商務稅收征管

◎余澤浩

近年來，電子商務作為現(xiàn)階段發(fā)展最迅猛、涵蓋面最大，影響力最強的新型商務模式，不少商家為避免納稅增加交易成本更親睞于在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易商品或服務，這種巨大沖擊直接體現(xiàn)在世界各國正在流失大量的稅款以及逐漸喪失本國的稅收管轄權。因此，運用本國的稅收法律制度來加強模式電子商務的稅收征管是我國稅務機關的當務之急。

電子商務作為一種新型交易模式正以其迅雷不及掩耳之勢滲透人們的生活。在我國，整個電子商務大環(huán)境也逐漸形成并鞏固。電子商務的發(fā)展的發(fā)展并沒有與我國的稅收理論研究同步，特別是模式下的電子商務，以致于現(xiàn)有的稅收政策、法規(guī)、體系以及國際貿易的稅收規(guī)則都存在巨大沖突。另外，隨著電子商務模式的普遍盛行，而電子商務的稅收征管又未能跟上其發(fā)展，就容易造成國家稅收的減少和稅基侵蝕現(xiàn)象。所以，依據(jù)我國的基本國情并在合理借鑒國際經(jīng)驗的基礎上研究電子商務模式的稅收征管對促進我國電商的健康發(fā)展和維護國家的稅收利益有重要的理論和現(xiàn)實意義。

C2C電子商務稅收征管存在問題

稅收征管的信息不對稱。當前我國稅務機關對C2C電子商務納稅人、電子商務平臺與第三方支付機構之間的基本信息交流把控尚不到位。沒有權利，更沒有有效手段對整個電子商務交易流程形成有效監(jiān)管。按照常理推斷，稅務機關可以通過納稅人、買方、銀行以及第三方交易平臺與第三方支付機構這些渠道來獲取需要的全部納稅信息，但是這是以納稅人嚴格執(zhí)行稅收征管制度的規(guī)定進行稅務登記和申報為前提的。在B2B模式下，買方一般是比較大型的企業(yè)，它可以在較長時間內保存它所有的采購記錄。

現(xiàn)行納稅申報制度不符電商實際需求。通過對眾多電商業(yè)主調查發(fā)現(xiàn)，若要對從事C2C模式的電商進行納稅申報，還存在許多問題。首先，在納稅義務發(fā)生時間點的確定上，電子商務的交易通常分為先匯款，再發(fā)貨；先發(fā)貨，貨到付款；先付款到第三方機構，待收貨驗貨后由第三方交易平臺再支付。尤其是第三種交易方式，打破了傳統(tǒng)的確認方式，需要進一步考慮。其次，C2C模式的電子商務交易幾乎不開發(fā)票，這對傳統(tǒng)稅收征管模式下“以票控稅”的模式無法適應。現(xiàn)行的納稅申報制度下，納稅人需要填列的申報信息相對較復雜，操作程序也繁瑣，C2C經(jīng)營者對于會計制度、稅法等則了解更為淺顯，繁瑣的申報流程使得納稅申報遵從成本過高，不易推行。個體公商戶的定期定額申報方式雖然合適，但是一方面要求納稅人具有實體工商登記，另一方面超過定額時也需要納稅人主動上門申報，若直接運用于C2C電子商務交易，缺乏可行性。

稅收管理缺位。對于已經(jīng)進行了稅務登記的B2B、B2C和部分模式已經(jīng)納入征管體系的應當自覺申報納稅，但是從上例海寧市的地方稅務局調研報告中可明顯看出，已經(jīng)納入征稅范圍的電商，存在嚴重造假現(xiàn)象，這無疑挑戰(zhàn)了我國當前“以票控稅”的稅收監(jiān)管體系。而未進行稅務登記的C2C模式個人網(wǎng)店雖是以其交易所的來確定是否為具有納稅義務的納稅人，但事實上，似乎已經(jīng)約定俗成對C2C模式的電商免稅，翻閱現(xiàn)行稅法，并沒有明文規(guī)定對該模式是征稅還是免稅，所以不論征免其都缺乏有效的法律依據(jù)。所以C2C模式無疑成了稅款流失的最大區(qū)域。

我國C2C電子商務稅收征管的完善建議

建立專門網(wǎng)絡交易登記制度。目前我國的實名制度已經(jīng)在模式的電子商務中進行了普及，也就是說凡是在互聯(lián)網(wǎng)上從事交易服務行業(yè)的自然人都必須留底提供真實的姓名和地址等信息以備稅收機關查閱。當然，為竭力配合我國實名制度的推廣，確保每筆電商交易記錄都能及時有效的查閱，它的具體操作步驟是，首先稅務機關要將稅務登記號發(fā)給每一位電商經(jīng)營者，并及時對參與網(wǎng)絡交易的行為進行審核并做好相關登記，。

明確納稅申報主體范圍。在當前我國對該模式的納稅申報主體存在誤區(qū)，即我國對網(wǎng)上交易的主體不需要納稅。其實對于這個問題應該分兩種情況進行討論，分別是已進行工商登記的電商和未進行登記的電商。而納稅主體問題的焦點其實是在未進行工商登記的模式的中小型電商，這類主體可能因為交易額小沒有達到線下征稅條件的標準，或是因為受政府政策的影響，又或者是因為某些型電商冒充型進行網(wǎng)上交易，通常這種情況下的交易主體是沒有進行工商登記的，這樣就容易出現(xiàn)征稅狀況的模糊不清，所以一般人們所認為的網(wǎng)上交易不征稅主要是指這類主體。我們可以發(fā)現(xiàn)除了交易方式不同外并沒有顯示出任何異于線下交易的地方，且這種不同也沒有突破我國稅收法規(guī)的相關規(guī)定，因此對模式的征稅更多的應該是從方式上突破而非稅種和對象的改變。由此可見，在對模式的電商進行征稅時，應該以線下模式作為依據(jù)，也就是說凡是在線下需要納稅的主體在線上同樣需納稅，即模式電子商務納稅申報主體的標準同于線下。

建立電子稅務登記和文件保存制度，加強管理。我國應承認電子稅務和文件的法律地位，使個人電商在填寫電子數(shù)據(jù)時就具有法律責任，就這使得個人電商應如實填寫基本信息和納稅情況。應建立全國聯(lián)網(wǎng)的電子稅務平臺，使互聯(lián)網(wǎng)電商在進行網(wǎng)絡交易過程中要填寫相關交易金額到電子稅務系統(tǒng)，只有這樣才可以進入到支付環(huán)節(jié)，其中納稅人還可以通過稅務系統(tǒng)實時查詢到自己的應該繳納的稅款和納稅狀態(tài)，節(jié)省納稅人不必要的時間。成立專門稅務部門來管理相應的電子稅務資料和電子文件，在我國傳統(tǒng)的稅務機關通常是通過紙質稅務資料和發(fā)票來管理稅收的，并沒有健全的互聯(lián)網(wǎng)技術來管理電子數(shù)據(jù)，所以針對這種情況應成立專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)稅務部門對模式電子商務等網(wǎng)絡電商的稅務資料加以管理。

（工作單位：湖北經(jīng)濟學院）