建立公立醫院支出預算體系的探討

吳蕾首都醫科大學附屬北京天壇醫院財務處，北京　100050

建立公立醫院支出預算體系的探討

吳蕾
首都醫科大學附屬北京天壇醫院財務處，北京100050

目前大多數醫院在支出管理這一方面都還處于一個靜態過程，然而從現在社會發展的形勢來看支出預算控制管理已經逐漸發展為信息化管理，這有助于醫院的各種資源合理分配，提高醫院的管理效率。做好預算管理信息化必備的基礎工作是對醫院支出預算的梳理及支出控制措施的確定。該文從醫院的支出分類探討入手，結合不同事項統籌兼顧，合理控制預算，制定措施以便提高醫院整體預算管理水平。

支出預算；支出預算分類；醫院支出指標；預算管理

［Abstract］At present，most hospitals are still in a static process in expenditure management，but from the social development situation today，the expenditure budget control management has gradually developed into the informational management，which contributes to the rational distribution of various resources of hospitals and improving the management efficiency of hospitals，the essential foundation work of doing a good job in budget informational management is to comb the hospital expenditure budget and determine the expenditure control measures.The paper rationally control budget and make its measures in order to improve the overall budget management level of hospitals by taking various matters into consideration from discussing hospital expenditure classification.

［Key words］Expenditure budget；Expenditure budget classification；Hospital expenditure indicator；The budget management

醫院在我國事業單位中是一類不以營利為主要目的企業，因此，它在管理控制方面，以及服務和員工待遇都有著其自身的特點。不管是醫院的選址、其規模的大小，或者是內部設備的購置，還是政府對其資金和政策方面的放寬，它的發展前景都較其他企業有較大的優勢，且人們對醫院都是帶著一種深深的尊敬之情。但隨著醫療不斷的發展，如社會辦醫，藥房建立等，使得醫療機構的發展變得多元化，而醫院之間的市場競爭也變得針鋒相對，所以醫院的管理手段在其穩定可持續發展的過程中就顯得尤為關鍵。然而，由于政府與人民對醫院的放寬，久而久之，醫院內部也逐漸松懈，這就使得醫院在運行的管理中浪費嚴重，對工作人員的管理也不嚴謹，對醫院的可持續管理也遭受到巨大的威脅。所以要想醫院繼續向前發展，就要從改變管理方法開始。在現代醫院的管理模式中，預算管理是財務管理的核心內容，而支出預算是預算管理的重要組成部分。編制科學有效的支出預算控制措施，可以有效減低醫療成本，并改變制定合理的管理措施來分配各個支出版塊，這可以拿來作為各部門績效考核、獎勵的重要指標；這即可以改善醫院員工的工作態度，也可以減少醫院的各種浪費，使得醫院可以平穩的發展。

1　建立醫院支出預算指標體系的現實意義

順應國情，國家對衛生事業的重視，促使醫療衛生機構的不斷出現，使得醫院之間的競爭越加激烈。且要求醫院不僅要提供公益服務，還要用自身經營利益來謀取發展，這就要求醫院不斷加強醫院財務管理，依法組織收入，努力節約支出，提高資金使用效益，促進事業的發展，使醫院各項經費管理有章可循，根據國家《醫院財務管理》《醫院財務管理制度》《會計法》《現金管理暫行條例》的要求，合理配置和節約使用衛生資源，降低醫療成本，控制醫療費用，提高公益服務的效率和質量。為此，不論是國家財政預算管理體制改革的需要，還是醫院出于加強自身管理和實現可持續發展的需要，支出預算控制這一先進的管理手段逐步被引入醫院的日常經營管理中。許多國內學者結合全面支出預算控制在企業的理論及應用經驗，以及目前醫院經濟管理者或實際工作者的初步研究，對支出預算管理進行了深入、系統的研究［3］。總體來看，國內研究更注重全面支出預算管理對企業發展的適應性，不論是以戰略為導向，還是以價值增值為導向，只有符合企業實際情況，適應其發展的全面預算管理模式才是企業真正需要的。另外，在我國經濟快速發展、企業面臨的環境日益變化的背景下，要不斷對其預算內容、預算方法、預算程序、預算的評價考核等方而進行創新，使其可以更好地適應企業、適應環境，指導、協調企業的進一步發展。本文研究的目的就是結合我國醫院的特點和實際情況，分析研究并制定出一套較完善的醫院支出預算指標體系，為醫院創造出更大的利益。

表1　醫院支出指標分類結構

2　關于建立醫院支出預算指標體系的準繩

醫院支出預算控制的內容主要包括節約醫院成本，提高醫院資金使用效益，合理利用經濟以發展醫院，服務人民。我們可以通過制定目標來實現，可以分部門，分類別地制定目標，其中人員，藥品耗材，設備等是其中的重點，然后我們可以又在這幾大塊中來細分，并制定目標計劃。但是，我們在完成這些工作的同時，也應對其中所要遵守的標準做到不越線，這才能維持醫院長久的平穩發展。對于醫院支出預算指標體系我們應遵守以下幾點:①遵守國家制定的有關經濟活動政策的法律法規，并按規定繳稅納稅；②嚴格執行三重一大的管理規定，醫院的大型項目或者預算金額達到某個數目時，必須由院長組織院核心成員及相關成員開會討論，有必要時聘請專家進行可行性論證，并及時向上級主管部門報批或備案；③經費報銷需嚴格遵守審批制度規定，嚴控現金支付，大力推行公務卡或由銀行統一轉賬。經費審批及支付過程中，必須明確各自責任，出現問題承擔其損失；④醫院應以發展醫療事業、提供優質醫療服務為主，同時兼顧的是謀求利益，長遠發展，要弄清主次。

3　分析醫院各個版塊的支出預算

醫院的支出預算措施是既要在保證醫療活動順利進行，又要合理分配資源，節約成本的情況下，預算醫院月度、季度、年度的工作計劃，任務及相關醫務人員合理編制，醫藥設備合理使用的一系列事務的措施。對于醫院制定支出預算控制我們可以通過四個步驟來實施，如圖1。

圖1　醫院支出預算實施圖

我國目前正處于高速發展過程中，公共性、民主性和法治性是進一步深化公共財政體制改革的核心，無論是在什么企業，支出都是財政的核心內容，支出管理改革是確立政府與市場關系的關鍵步驟，是建立公共財政和市場經濟的必經環節。因此，建立支出管理控制勢在必行，必須對醫院的支出清晰明白。但醫院的支出類別種類繁多雜瑣，具體如表1。

①人員支出指標是保障員工順利開展工作并保證員工的生活所設定的支出項目，其中最基本的是工資獎金，社會保障繳費包括養老、失業、工傷、醫療、生育保險以及住房補助類支出如住房公積金、購房補貼等。這是醫院支出預算中首要組成部分，是醫院可持續發展的重要指標。②藥品耗材類支出預算是指對醫院藥品、試劑及衛生材料耗用的支出預算，是保證醫院日常醫療工作順利進行的重要指標。在醫改的背景下，藥品已取消進銷差價，對醫院的利潤基本無影響，但是對于整體醫療收入結構有重要影響。因此在制定藥品費預算數時，要結合藥占比這個重要指標，控制藥品費用，加大其他醫療收入，將優化醫療收入結構作為重要的管理目標。具體預算依據為:藥品費=總醫療收入×藥占比×損耗率。衛生材料費是醫院運行中占比非常大的一部分支出，包括血、氧氣、化驗材料、敷料等。制定預算指標時，應考慮上級的考核指標計算百元醫療收入中衛生材料支出，結合醫療收入的增減幅以及醫院歷史數據進行測算。試劑預算可根據今年項目的確定及所需原材料的比例，結合往年的具體情況而定。包括。其預算數可根據上年各類材料占相應收入的比例，適當考慮物價變動因素確定。③設備及工程類支出。設備支出預算即是指對醫院設備購置的預算，包括醫療專用設備和一般辦公設備、信息類設備等。這是支持和保障醫院日常工作的重要指標，這部分支出大多數屬于其他資本性支出，雖然對當年業務收支結余沒有影響，但是會以折舊的形式對以后年度業務支出有影響。因此醫院的設備預算應結合醫院長遠宏觀規劃以及學科發展的微觀角度進行研討，大額設備還需請專家進行論證必上報主管部門審批。④其他公務支出。具體包括其他費用支出如水電費、郵電費、物業管理費、維修費、勞務費等必要公用開支。此類預算應合理劃分職能歸口，由各業務科室向職能歸口管理科室申報，由財務處進行匯總。此類預算應結合歷史水平以及合同續簽以前醫院業務發展規劃等綜合考慮，特別對三公經費以及部分控制性支出如培訓費、差旅費、會議費等要求做到明細預算逐項審核，根據項目輕重緩急分配好資金。

4　支出預算控制措施

醫院傳統預算編制要花費大量的人力物力，即便預算編制完要對其進行事中控制也是很難的。對著信息技術的發展，預算管理信息系統的設計和應用解決了預算管理事中控制的難題，因此在信息技術的推動下，醫院可以得到實時的、動態的預算執行數據，如在尚未實現預算信息化管理的醫院可采用手工加Excel表的控制方式。對于醫院預算的控制要堅持成本效益、歸口控制的原則，具體分為事前、事中、事后三種控制方式，事前控制主要是預算審批控制，通過對預算事項的梳理，針對不同種類的支出事項進行分析論證，在執行中通過手工控制或者信息系統控制，加強對預算調整的管理，醫院與企業不同，國家衛生政策對醫院的預算目標影響較大，預算應嚴肅性與靈活性相結合；各部門根據自身開展業務的情況結合衛生形勢的變化，需對預算進行調整，醫院應針對不同事項的預算調整做出相應的管理規定；事后的控制方式為預算分析及部門通報以及與績效考核的掛鉤等方式實現。

5　小結

通過對實踐的分析，對于支出預算的事項梳理及合理控制，是醫院實行信息化預案管理手段必備的基礎工作，為醫院實現科學管理提供了重要的支持，同時也是醫院有效降低成本費用的和控制成本費用支出的具體措施，對于更好地緩解群眾“看病難、看病貴”的問題具有廣泛的應用價值和現實意義。目前醫院在部門預算中還存在以下問題：首先，思想意識上的問題。從領導層面講，沒有完全認同或能夠切實感受到預算在醫院管理中的作用，只是作為醫院法人必須完成政府和財政一年一度的預算任務；從醫院中層管理層面講，只是例行公事，把臨床科室上報的數據進行匯總后交給財務科；從醫院普通員工層面講，可以說幾乎不知道或者知道也覺得跟自己毫無關系；甚至從編制預算的財務人員本身來說，也覺得這個預算反正不能非常嚴格地執行，編得再好也沒有用，造成對預算的重視程度不夠，最后直接影響了預算的正確性和可操作性。其次，預算執行中由于數據量大，部門多，管理控制難度較大，數據采集也有局限性，造成預算編制與預算執行脫節，預算分析數據質量不高的現狀。隨著社會的發展，醫院規模不斷擴大，業務工作量與日俱增，同時政府部門以及社會公眾對于醫療服務質量提出更高的要求。醫院必須通過利用自身優勢，再通過合理的支出預算控制，通過各部門，各科室，逐級制定支出預算控制目標計劃，合理分配資源，以達到最大化利用資源，平穩快速發展來逐步適應激烈的市場競爭以謀求發展。

［1］徐力新，馮欣.對建立醫院支出預算控制指標體系的探討［J］.中國醫院管理，2010（11）:14-16.

［2］馬莉.醫院支出預算指標體系的建立和分析［J］.中國衛生經濟，2015（3）:86-88.

［3］楊漪怡.公立醫院全面預算管理應用研究［D］.昆明:云南大學，2015.

［4］由寶劍.現代醫院全面預算管理理論實務案例［M］.西安:西安電子科技大學出版社，2012.

Study on Establishing System of Expenditure Budget System in Public Hospital

WU Lei
Financial Department，Beijing Tiantan Hospital Affiliated to Capital Medical University，Beijing，100050 China

R47

A

1672-5654（2016）05（a）-0004-03

吳蕾（1983.9-），女，山西臨汾人，碩士，中級會計師，主要從事預算管理與支出審批。

2016-02-02）