電網工程項目建設生命期定點跟蹤審計初探

摘 要 本文通過引入工程跟蹤審計的理論，重點介紹了電網工程項目建設如何劃分階段、設定審計介入點、審計重點內容等，初步探索了工程跟蹤審計理論在電網工程項目建設中的應用，希望進一步提升基建項目的管理水平，從而推動工程審計的發展。

關鍵詞 電網 工程 跟蹤審計 項目管理

一、引言

內部審計作為企業的“保健醫生”，及時預防和發現企業運營管理過程中的問題是其主要職責。一直以來，我國對工程項目進行的審計工作仍然采用事后審計的模式，即在工程竣工后再進行竣工決算審計，通過決算審計對項目本身及項目管理活動進行客觀評價。然而，對于具有一次性、獨特性的工程建設項目而言，通過審計發現問題已成事實，失去審計“保健醫生”的功能，大大降低了審計成果轉化的應用水平。那如何針對工程建設項目進行審計，更好地起到“保健醫生”的作用呢？近幾年來，審計師們引入了工程跟蹤審計理論，通過工程項目建設的跟蹤痕跡發現并解決項目建設過程中出現的問題。

電網工程建設項目引入跟蹤審計的模式不長，審計質量也千差萬別。本文引入工程跟蹤審計的理論，著重介紹電網工程建設項目如何劃分階段、設定審計介入點、策劃審計重點關注內容、審計成果轉化應用等，探索跟蹤審計在電網工程項目建設中的應用，希望進一步提升基建項目的管理水平。

二、工程項目跟蹤審計概念

在工程項目跟蹤審計的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項目全過程跟蹤審計，有的則僅限于施工階段跟蹤審計。工程跟蹤審計作為現代審計的一種新模式，也是內部審計分支，旨在通過對工程建設項目生命期進行全過程跟蹤，對項目經濟管理活動的真實性、合法性及有效性進行審查、監督、分析和評價。從源頭上解決事后審計的滯后性弊端，在重大問題發生之前進行及時、有效的糾正，使投入到工程項目的各項資源得到有效的運用。同時不斷提高基建管理水平，持續促進工程管理規范化，著力降本增效、查找薄弱環節和潛在風險并及時提出合理建議，保證工程質量的可靠性和工程資金的效益性。

三、電網工程項目生命期定點跟蹤審計

項目是一次性的漸進過程，從它開始到結束的若干階段所構成的時間長度，稱之為項目生命期。電網工程項目也不例外，且許多大型項目生命期較長，受到其影響的因素復雜、多變。

（一）電網工程項目生命期

電網工程項目也具有生命期，一般如圖1所示：

圖1 電網工程生命期階段劃分

由于電網工程項目線路工程經過的地域較廣，前期階段用時較長，這個階段是造價控制的關鍵階段，也是造價控制風險最大的階段。

當工程項目建設進入實施階段時，該階段的主要工作是協調各參建單位，按照合同要求，遵守國家及行業的相關規定，完成工程建設任務。造價控制風險降低，主要為設計變更、工程量簽證等控制，但管理復雜度較大，需要協調多個參建單位，步調一致地向前推進。

實施階段完成后，進入收尾階段。該階段的主要工作是竣工移交給生產單位，完成竣工結算、決算工作。進一步降低造價控制風險，管理復雜度也逐漸降低。

（二）定點跟蹤審計方法

工程跟蹤審計方法有很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現場核實法、現場留樣法、訪談法等。由于電網工程建設工期長、內部審計人員偏少的特點，宜選用定點跟蹤的方式。

電網工程項目生命期定點跟蹤審計方式的選擇，審計質量的好壞在于介入點（跟蹤點）的選擇上。電網工程有其特殊性，對電網工程關鍵節點進行的跟蹤審計方式通過分析工程項目各階段的程序規律，選擇控制點，對項目建設管理的情況進行階段性評價。

四、電網工程定點跟蹤審計重點內容

對于工程跟蹤審計涉及范圍較廣，在實施過程中，必須找準問題的關鍵，明白審計的關注重點和內容至關重要。

電網工程一般為國有企業投資建設，按照其生命期階段劃分，可以將電網工程的跟蹤審計分為項目建議書及科研階段、開工前、實施階段、結算決算階段、項目投資效益評審這五個階段實施。

（一）電網工程項目建議書及科研審計重點內容

1.審查電力規劃的合理性和程序性。查閱項目建議書，審查電力發展規劃是否貫徹國家能源政策、產業政策、環保政策等各項方針政策；審查電力發展規劃是否執行《電力法》和國家有關法律，符合相關技術導則、規程的要求；是否按規范程序上報、評審、批準。

2.審查初設及概算情況。查閱初步設計文件，審查初設方案及概算是否依照可行性研究批復進行設計、審查和批準；審查其是否遵循規范程序報審和批復；審查概算編制內容是否完整，有無明顯漏項；查概算套用的定額、取費標準是否適用。

3.審查外部手續是否完整。查閱相關批文，審查項目是否獲得政府規劃管理、土地管理、環境保護、礦產管理等部門的認可和同意；審查環境影響評價報告是否通過相關部門的審批。

4.審查投資計劃情況。查閱投資計劃表、銀行貸款協議和存款證明，審查投資計劃中資金的來源和形成過程，關注工程項目投資計劃的報送及審批過程；審查項目各部分的投資計劃分解情況，是否與公司計劃發展部的文件相吻合；重點審查建設項目總投資有無合規來源，年度投資是否落實，前期財務支出是否合規；審查當年所需資金是否落實。

5.審查工程勘察設計。查閱工程勘察設計文件，審查工程勘察設計管理是否規范；審查施工圖設計和預算編制是否與初設保持一致，并符合國家、電力行業、南方電網公司現行有關技術標準、規程、規范、技術條例等；審查是否落實公司推行各電壓等級通用或典型設計的原則。

6.審查建設程序是否規范。查閱工程建設審批文件，工程建設管理是否嚴格執行國家有關工程建設程序和審批規定；審查項目部是否堅持項目法人制、工程招投標制、合同管理制、工程監理制、資本金制五項基本制度；重點審查是否簡化建設程序。

7.審查工程造價控制情況。查閱造價控制策劃文件，審查工程造價是否合理、符合客觀實際；審查造價控制管理制度是否建全，若發生超概是否能及時分析原因并有效控制。

（二）項目工程開工前的審計重點內容

1.查閱組織機構文件和訪談項目管理人員，審查各參建單位組織機構的建立情況；審查參建人員的到位情況；重點審計監理、業主項目部管理人員的到位情況。查閱參建單位管理體系建設文件，審查參建單位工程質量、安全、進度、成本管理體系建設情況；重點審查質量、安全、進度、成本管理制度是否經過編審批準和頒布執行。

2.查閱施工組織設計文件，審查施工單位施工組織設計編制、審核、批準情況；重點審查安全施工、質量保證方案等。查閱圖紙會審紀要、施工圖紙，審查施工圖紙出圖情況，施工出圖計劃是否滿足施工進度要求。重點審查圖紙會審情況。

3.審查征地、拆遷安置完成情況；審查征地、拆遷安置的合規性。審查當地政府主管部門的建設審批情況，審查現場“三通一平”情況；審查臨建設施建設情況。審查施工機械、物資到位情況，物資和材料進場管理制度建設情況、檢測、檢驗情況。

4.查閱銀行存款憑證文件，審查工程建設資金到位情況，審查進度款支付管理制度建設情況，審查建設預備費等到位情況。審查工程項目有無轉包、違規分包情況，重點審查分包單位資質情況。

5.審查設備采購、工程采購、服務采購是否符合國家招投標法的管理規定，是否按要求進行了公開招標，招標過程是否規范。審查合同簽訂是否規范，是否符合合同法的相關要求等。

（三）項目工程實施階段審計重點內容

項目工程施工階段審計是跟蹤審計的重點，根據項目特點和標段劃分情況，主要分為變電站施工階段審計、直流線路工程施工階段審計和調試運行階段審計。

（四）項目工程結算、決算階段審計重點內容

當工程建設實質性工作完成后，將進行工程竣工結算和決算工作，全面對工程建設過程中的應付、應收賬款進行核算。因此，該階段既是對各參建單位工程款進行清付，同時也是對工程造價進行最終的核算。

（五）項目投資效益評審重點內容

在項目投產后，按計劃對項目功能、項目財務、項目社會效益、項目科研預期目標進行評價和評審。

1.項目功能分析評審。主要分析項目在生產運行中發揮的作用，如優化資源配置和網架結構、提高電力輸送效率、增加供電負荷等方面的作用。通過比較項目現實的功能與設計預期的功能（如線路最大輸送容量，線路利用小時數，變電設備負載率等量化指標），分析其差距及原因。

2.項目財務分析評審。根據項目實際發生的財務數據，計算成本利潤率、資產回報率、資產負債率、利息備付率和償債備付率等財務效益指標。要綜合分析項目的盈利能力、償債能力和財務生存能力，判斷項目對財務主體及投資者的價值貢獻，并進行敏感性分析。

3.項目社會效益分析評審。該分析指項目對主要利益群體和當地經濟社會發展影響的評價，如增加就業機會、征地拆遷補償及移民安置、帶動區域經濟社會發展、推動產業技術進步等。分析內容主要包括對當地經濟社會發展的影響，對實現國家和地方社會發展目標所做的貢獻與影響，項目與社會發展的相互適應性等。

4.項目科研預期目標分析評審。對照項目科研評估的各項具體目標，找出變化，分析項目目標的實現程度以及成敗的原因，評價項目目標的合理性。

五、結語

筆者通過總結親歷電網工程跟蹤審計經驗，梳理電網工程跟蹤審計的階段劃分、審計介入點、重點內容等，希望能為后續電網工程項目跟蹤審計方案策劃時提供參考，也冀望通過拋磚引玉，鼓勵大家更多地分享各自的工程跟蹤審計經驗，積極參與討論，共同推動工程跟蹤審計的發展。

（作者單位為中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司）

[作者簡介：王海峰，男，電力工程管理工程師，中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司審計部專責。]

參考文獻

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