績效三棱鏡評價模式淺析

摘 要 績效三棱鏡是基于利益相關者理論而產生的一種績效評價體系，其將企業的利益相關者納入到了績效評價的中心位置，對企業績效評價體系的制定有很大的借鑒價值。本文闡述了績效三棱鏡的相關理論，并提出了企業實施績效三棱鏡時所需注意的問題。

關鍵詞 績效三棱鏡 利益相關者 績效評價

隨著利益相關者理論的逐漸流行，企業的績效評價體系也在發生著變化。傳統的企業績效評價體系是股東價值導向的，即以股東利益最大化為衡量企業經營業績的標準。而利益相關者理論則認為，企業是諸多利益相關者締結的合約，企業的所有者、債權人、員工、客戶、供應商、政府、社區等一系列利益相關者都為企業作出了某種貢獻，并承擔了相應的風險，因此企業的績效評價原則不應僅僅局限于股東利益最大化，還應考慮到為其他利益相關者帶來收益的情況。在利益相關者理論的引導下，一種新的績效評價體系——績效三棱鏡應運而生。

一、績效三棱鏡的相關理論

績效三棱鏡體系是在傳統的平衡計分卡的基礎上改良而成的，由英國克蘭菲爾德學院教授Neely等人和安達信咨詢公司聯合提出。績效三棱鏡是一種典型的利益相關者價值導向的績效評價體系?？冃忡R從企業的利益相關者角度出發，探尋企業創造價值的動因。其以企業利益相關者的需求為出發點，通過制定戰略和保證戰略的執行，最終實現利益相關者的需求，并從利益相關者方面換取利益，在一個良性循環中實現企業價值的增值。

績效三棱鏡的績效評價體系由五個相互聯系的方面構成。位于三棱鏡上底面的是利益相關者的需求，位于下底面的是利益相關者的貢獻，連接上下底面的三個面分別是戰略、流程和能力。

利益相關者的需求：誰是企業的主要利益相關者，他們的愿望和需求是什么？

利益相關者的貢獻：企業需要利益相關者貢獻什么？

戰略：企業需要制定何種戰略來滿足利益相關者和企業自身的需求？

流程：企業需要制定何種流程來確保戰略的有效實施？

能力：企業需要何種能力才能確保這些流程的順利運作？

二、績效三棱鏡與平衡計分卡的不同

傳統的平衡計分卡只考慮了股東、客戶和員工三種利益相關者的利益，且其并非是客戶和員工利益導向，而是銷售導向。其主導思想是只有更好地滿足客戶的需求，才能保留和獲得更多的客戶，從而提高企業的盈利水平。而在利益相關者理論下，這樣的績效評價方法顯然不能很好地滿足各利益相關者的需要。此外，平衡計分卡和績效三棱鏡的理論依據不同，隨之選取的分析指標也就不同?？冃忡R的績效評價指標比平衡計分卡涉及的維度更多，評價的視角也有很大的不同。

與平衡計分卡相比，績效三棱鏡的創新之處主要體現在以下幾個方面：

第一，績效三棱鏡以利益相關者理論為基礎，將關鍵利益相關者的需求納入考慮，將滿足利益相關者的需求視為企業經營的目標之一。

第二，績效三棱鏡從關鍵利益相關者的需求出發，并從各方利益相關者處獲取利益，讓企業在自身發展壯大與利益相關者的發展之間形成了良好、可持續的互惠關系。這不僅有利于降低企業的代理成本，也有利于充分調動企業各利益相關者的積極性，主動為企業的健康發展作出自己的貢獻。

第三，績效三棱鏡使企業追求目標和實現目標的過程更加清晰，邏輯更加清楚?？冃忡R對每一方的利益相關者都從需求、戰略、流程、能力和貢獻這五個層次進行評價，條理清晰。通過分析各利益相關者需求和貢獻的相關指標，企業可以清楚地知道不同利益相關者的需求是什么，他們能夠給企業帶來的貢獻是什么，以及企業需要他們作出的貢獻是什么?；谶@些分析，企業便可將利益相關者給企業帶來的有價值的貢獻作為目標，制定合理的戰略，執行有效的流程，實現利益相關者的需求，進而換取利益相關者對企業的貢獻。在這個績效評價體系中，企業可以清楚地看到自身的需求和利益相關者的需求，從而目的明確地制定經營策略，其邏輯性相較于平衡計分卡更加清楚和容易理解，也更容易發現企業經營中的矛盾點和關鍵的制約因素。

第四，績效三棱鏡是一個系統的、全面的、便于隨時完善的績效評價體系?？冃忡R的評價指標設定涉及了企業的關鍵利益相關者，相比平衡計分卡來說考慮更為全面。且對于不同的評價指標，企業可以將其合理地分拆與組合，從而在企業內部形成一套相互融合的、系統的經營戰略。此外，績效三棱鏡評價系統是開放的，可以隨時完善。企業可以根據目前的績效三棱鏡評價情況與企業實際情況之間的差距，不斷地調整評價體系，直到其可以較為合理地反映出企業利益相關者需求的滿足情況。

三、關于績效三棱鏡的幾點思考

目前，績效三棱鏡理論尚不完備，企業在實際應用績效三棱鏡的過程中，還有許多需要注意的問題。

第一，企業需要全面準確地確定關鍵利益相關者。企業的利益相關者有很多，如果企業將過多的利益相關者納入績效評價體系，會在很大程度上增加績效考核的成本及企業制定和執行經營戰略的難度。然而，如果納入評價的利益相關者太少，又會因考慮不全面而不能充分發揮績效三棱鏡的評價作用。因而，如何合理地劃定關鍵利益相關者的范圍是企業需要考慮的第一個問題。

第二，正確地評估利益相關者的需求和其能給企業帶來的貢獻。利益相關者價值取向下，滿足利益相關者的需求是企業的重要目的，也是企業制定經營戰略時的依據。因此，只有需找到利益相關者真正的需求，企業的經營戰略才會是高效的。此外，對利益相關者能給企業帶來的貢獻也要進行客觀的評估，從而在經營過程中與企業的利益相關者實現良好的互動，獲得其為企業帶來的貢獻。

第三，評價體系中關鍵指標的選擇及權重的確定。關鍵指標選擇的準確與否將直接影響到績效評價體系結果的參考價值。因此，指標的選擇必須經過反復的論證，不僅要包括財務指標，還要包括非財務指標，尤其不能缺失衡量關鍵因素的指標。此外，各個指標的權重問題也是影響評價結果的重要因素。由于不同企業的實際經營情況千差萬別，績效三棱鏡并沒有給出權重確定方法。目前，企業常用的權重確定方法主要有德爾菲法、相關性權重法、層次分析法、主成分分析法等。

第四，不同利益相關者的重要性確定問題。不同的利益相關者對企業的貢獻不同，企業應該充分考慮利益相關者能夠為企業作出的貢獻、其需求的大小以及其他各種因素，并結合成本效益原則和企業實際情況，合理確定不同利益相關者的重要性。由于不同企業間的差異性，目前績效三棱鏡并沒有給出利益相關者重要性的確定方法，這也增加了企業實施績效三棱鏡的難度。

第五，實行績效三棱鏡考評系統需要較大的數據信息做支撐，因而對企業的信息系統也提出了較高的要求。

四、績效三棱鏡的啟示

績效三棱鏡是近些年新產生的一種績效評價方法，其以利益相關者理論為基礎，將利益相關者納入了企業的績效評價體系，既考慮了利益相關者對企業的需求，也向其獲取企業所需的利益，從而形成了一種可持續的、良性的循環。目前，績效三棱鏡的應用還沒有達到成熟階段，但其所體現出的績效評價思想對于企業績效評價的實施有很大的借鑒意義。

（作者單位為中國海洋大學）

[作者簡介：王藝璇（1989—），女，山東煙臺人，中國海洋大學管理學院在讀研究生，研究方向：會計理論與方法。]

參考文獻

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