債務重組會計問題研究

袁雪霽

摘 要： 2016年，全球經濟化疲軟，企業之間的競爭愈加激烈，債務重組作為建立現代企業制度的一種重要形式，在提高企業經濟效益、優化社會資源配置以及推動社會經濟發展中起著舉足輕重的作用。本文對企業資產重組中的會計問題展開研究，結合企業的發展現狀，提出企業資產重組的會計問題，并給出相關的建議和對策。

關鍵詞：債務重組；會計處理；對策

債務重組，又稱債務重整，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組的前提是債務人發生了債務困難，債務重組的結果是債權人做出了讓步。 我國自1998年首次頒布債務重組會計準則至今， 共經歷2001 年和2006 年兩次修訂，尤其是2006 年的修訂，更加規范了企業債務重組的會計處理，但是隨著我國資本市場的迅猛發展，債務重組的方式越來越復雜，增加了準則執行的難度。因此，對債務重組會計問題進行研究，找出存在的問題顯得尤為關鍵。債務重組現有的方式大有四大類（1）以現金清償債務；（2）以非現金資產清償債務；（3）將債務轉為資本將債務轉為資本；（4）修改其他債務條件。

一、企業債務重組存在的會計問題

（一）債務重組會計準則和制度的缺陷

財政部2006 年頒布的關于債務重組的《企業會計準則第12號文件》，債務重組的確認條件模糊，并未明確指出什么是“當債務人發生財務困難”；同時雖然債務重組會計準則要求涉及的資產或者負債滿足要求則必須采用公允價值計量，但是在會計處理實務中，許多的債務重組事項涉及的資產或者負債仍然采用的賬面價值進行比較和核銷，很少會按照上述會計準則的規定進行資產評估，為企業調節利潤提供了可供利用的手段。

（二）債務重組的會計處理中直接忽略了貨幣時間價值對賬面價值的影響

會計準則沒有對償還期內貨幣的時間價值進行考慮，在企業重組中經常會涉及到延長償債期間的情況，由于貨幣是存在時間價值這一屬性的，因此，賬面上關于債務與資產的價值是無法真實反映其真實的價值的。

（三）債務重組成為部分企業粉飾會計報表的工具

部分上市公司進行債務重組的目的就是在短期內通過粉飾財務報表，、以便從投資人手中獲取大量投資資金，謀求不正當的股價利益。債務人和債權人雙方在進行債務重組的過程，將債務重組的收益確認為營業外收入，債務重組損失計入營業外支出。在會計期末時，都轉入企業的“未分配利潤”科目中，造成企業的利潤增加，但是企業幾乎沒有任何的現金流，這樣可能使誤導部分財務報表的使用者盲目相信利潤增長，投資失誤。

（四） 缺乏規范的會計環境

會計環境涉及到會計活動賴以存在的社會政治、經濟、法律、教育和文化等綜合方面。由于會計行業誠信缺失，會計執業隊伍總體素質不高，當受到經濟利益誘惑時，可能會參與會計活動造假，編制虛假會計報告，導致企業的會計債務重組嚴重失真。

二、債務重組會計問題相關對策建議

（一）明確企業債務重組范圍

《新債務重組準則》對企業發生財務困難進行沒有明確的界定，應該規范債務債務重組的對象和范圍。可以設定相關的財務指標，并由具有專業技術資格的獨立第三方進行評估，對一些由于外部某些因素的影響而出現暫時性的經濟效益低下的企業，是否納入債務重組給予相應的準則要求。

（二）正確運用公允價值

在債務重組中，對需要通過估值技術來對資產的價值進行評估的，為了提高操作的可行性以及防止濫用準則，應對公允價值作進一步的解釋和說明。政府物價部門可以定期披露活躍資產的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據。另外提高會計人員的業務素質，并通過建立良好的內部控制制度，給公允價值的實施提供良好的環境。

（三）完善相關信息的披露

債務重組的利得和損失會影響企業當期的利潤，在利潤表的編制時直接計入了營業外收支，但是其并不會影響現金流量，可在編制現金流量表中加入“債務重組損益”作為凈利潤的調整事項將使得財務報表更加全面和完整。這樣可使企業的報表更加真實，有效避免企業利用債務重組進行會計報表粉飾，同時有利于投資者作出合理決策。

（四）完善規范相關會計環境。

1.強化外部監管規范企業債務重組

完善注冊會計師制度，作為獨立的第三方進行資產評估做到公正公開透明，同時政府職能需要加強對債務重組企業的監管力度，健全相關的法律法規體系，建立相應的定期監管

檢查制度，為債務重組營造良好的法律環境。

2.強化內部控制規范企業債務重組

企業要對內部控制的治理結構和制度進行完善，加大專業技術型人才的培養力度，提升會計人員的職業素養，強化會計從業人員的風險意識，在一定程度上確保會計信息真實可靠。

三、結語

綜上所述，企業資產重組是企業轉型升級的重要途徑，能夠優化企業內部資源配比，塑造企業品牌形象，化解銀行不良資產，完善企業的融資渠道，建立完善的公司治理機制，提升企業核心競爭力。但是在實際操作中還存在諸如制度不完善、會計環境缺失等一系列問題，需要企業、從業人員和政府共同努力，才能徹底解決企業在債務重組中的困境，使企業成熟穩定的發展。

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