“四大”行業“營改增”稅收影響分析

朱文莉 武 靜

(陜西科技大學經濟管理學院 陜西 西安 710000)

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“四大”行業“營改增”稅收影響分析

朱文莉 武 靜

(陜西科技大學經濟管理學院 陜西 西安 710000)

黨的十八屆三中全會明確財政是國家治理的基礎和重要支柱。《中央深化財稅體制改革總體方案》提出：新一輪財稅體制改革的目標是建立“與國家治理體系和治理能力現代化相適應”的現代財政制度；基本思路是“完善立法，明確事權，改革稅制，穩定稅負，透明預算，提高效率”；其核心任務有三項：一是改進預算管理制度，二是完善稅收制度，三是建立事權和支出責任相適應的制度。其中稅制改革的首要任務即推進增值稅改革，營改增繼續擴圍。2016年5月1日起，按照稅制統一、稅收中性、稅負減輕的原則，“營改增”試點范圍擴大到金融業、房地產業、建筑業和生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。“營改增”試點全面推開，將使改革惠及廣大企業。同時改革的紅利更將促進經濟轉型升級，增添市場和企業活力。

營改增；稅收；經濟轉型

一、營業稅與增值稅比較

在2012年“營改增”試點之前，增值稅、企業所得稅和營業稅分別是中國的三大支柱稅種。根據財政部數據，2011年增值稅和營業稅分別為24267億元和13679億元，占當年總稅收的比例分別為27%和15%。

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所得的營業額征收的一種流轉稅。

增值稅是對在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

兩者都作為流轉稅在流通環節征收，但兩者在適用范圍、計稅原理、計稅基礎、與價格關系、稅額計算、適用稅率上都有明顯不同。二者對比可見下表：

項目營業稅增值稅計稅原理對全部銷售額征收營業稅對商品生產、流通、勞務服務中多環節新增價值征稅計稅基礎營業額=收入銷售額=營業額—銷項稅額與價格關系價內稅價外稅計算公式應納稅額=營業額*稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率一般較低(3%、5%)一般較高(17%、13%、11%、6%、0)納稅人無區分分為一般納稅人和小規模納稅人發票開具不區分普通發票和專用發票區分為增值稅專用發票和普通發票征管特點簡單復雜稅目設置按行業設置稅目和稅率按商品設置稅目和稅率稅收劃分地方稅種共享稅(中央75%、地方25%)適用范圍交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產等9大行業農業、制造業、商業等傳統行業

簡單說，增值稅與營業稅的最大區別就是增值稅可以抵扣，營業稅不能抵扣。增值稅是一個環環相扣的鏈條，上游企業和下游企業可以進行抵扣；而營業稅則是“道道征收”，上下游企業各交各的，流轉環節越多重復征稅現象越嚴重。

與營業稅相比，增值稅有以下優勢：

第一，減少重復征收，有助于給企業減負。營業稅由于稅基為營業額，存在重復征收的先天不足，且隨著流通次數的增加重復繳納的稅額就越大。財政部數據顯示，2014年“營改增”減少了超過95%的試點納稅人的稅收負擔，共計減稅898億元，也使得原增值稅納稅人因進項稅抵扣額的增加而減稅1020億元。

第二，弱化地方政府的產業干預，有助于推動企業優勝劣汰和市場出清。營業稅為地方第一大稅種，2014年地方政府營業稅收入為17713億元，占地方總稅收收入的比例為30%左右。營業稅的稅基為企業的營業額，只要企業在運行，即使是虧損，依然能取得稅收收入，因此地方政府干預較多。

第三，減少逃稅漏稅，有助于稅收監管。“營改增”全面推行后，“環環征收、層層抵扣”的鏈條，有助于稅收部門加強征管。上游企業和下游企業之間也有相互監督的動力，有助于減少偷稅漏稅，提高征收效率。

作為2016年深化財稅改革的重頭戲，通過全面推開“營改增”，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，進一步減輕企業負擔，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作。同時，“營改增”的全面推開，創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放了市場在經濟活動中的作用和活力。“營改增”不僅僅是單純的減稅問題，而是引導和促進新動能在“營改增”杠桿下延長產業鏈，升級業態，促進制造業和服務業深度融合，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革方面將發揮重要的促進作用。可以說，“營改增”是創新驅動的“信號源”，也是經濟轉型的強大“助推器”可以實現改革效應和政策效應的疊加放大，對中國經濟發展具有中長期的現實意義。

二、“營改增”試點政策效應

“營改增”使國民經濟生產、流通、服務的各環節稅收抵扣鏈條完整，從制度設計上徹底消除重復征稅。隨著“營改增”的逐步推進，試點行業總體稅負下降，越來越多的勞務納入抵扣鏈條，增值稅稅基也相應縮小，有效減輕了原增值稅納稅人的稅負。全國“營改增”試點4年來，已累計減稅6412億元(其中，試點納稅人因稅制轉換減稅3133億元，原增值稅納稅人因抵扣增加減稅3279億元)，年均減稅1600萬元，減少11%，惠及592萬戶試點納稅人，其對經濟結構調整的巨大撬動作用已初步顯現。今年新納入試點的四大行業作為原營業稅的主體，年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比重約為80%，涉及納稅人近1000萬戶，預計2016年的減稅金額將超過5000億元(降幅約26%)。

三、A市四大行業“營改增”實際測算減負情況

(一)金融業

2015年全市金融業申報營業收入975.6億元，繳納營業稅48.78億元。其中：屬于省級固定收入的8戶金融企業申報營業收入565.2億元，繳納營業稅28.26億元；其他金融企業申報營業收入410.4億元，繳納營業稅20.52億元，為省市縣共享收入。

金融業原營業稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。A市金融業納稅人全部為一般納稅人，增值稅稅負約為4.5%。

金融業預計實現增值稅=975.6÷(1+6%)×4.5%=41.42億元。

以2015年計稅營業收入為基數測算，2016年全年金融業預計實現增值稅41.42億元，比營業稅減少7.36億元。其中：省級固定增值稅24億元，比營業稅減少4.26億元；省市縣共享增值稅17.42億元，比營業稅減少3.1億元。

(二)房地產業

2015年全市房地產業申報營業收入599.2億元，繳納營業稅29.96億元，全部為省市縣共享收入。

房地產業原營業稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為11%，小規模納稅人征收率為5%。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目(合同開工日期在2016年4月30日前)，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

A市房地產業納稅人全部為一般納稅人，今年下半年能夠實現增值稅的房地產項目全部是老項目，按照5%的征收率計稅。

房地產業預計實現增值稅=599.2÷(1+5%)×5%=28.53億元。

以2015年計稅營業收入為基數測算，2016年全年房地產業預計實現增值稅28.53億元，比營業稅減少1.43億元。

(三)建筑業

2015年全市建筑業申報營業收入845億元，繳納營業稅25.35億元。其中：承包省重點項目的建筑施工企業申報營業收入68.67億元，繳納營業稅2.1億元，為省級固定收入；其他建筑施工企業申報營業收入776.33億元，繳納營業稅23.29億元，為省市縣共享收入。

建筑業原營業稅稅率為3%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為11%(可以抵扣進項稅額)，小規模納稅人征收率為3%。建筑業一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項目(合同開工日期在2016年4月30日前)提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計稅。

據調查，A市建筑業一般納稅人與小規模納稅人計稅營業收入占比約為9：1，適用一般計稅方法的一般納稅人(新項目)增值稅稅負約為3.5%；今年下半年能夠實現增值稅的建筑工程項目95%屬于老項目，新項目占比僅為5%。

適用一般計稅方法的一般納稅人預計實現增值稅=(845×90%×5%)÷(1+11%)×3.5%=1.2億元。

適用簡易計稅方法的一般納稅人預計實現增值稅=(845×90%×95%)÷(1+3%)×3%=21.04億元。

小規模納稅人預計實現增值稅=(845×10%)÷(1+3%)×3%=2.46億元。

以2015年計稅營業收入為基數測算，2016年全年建筑業預計實現增值稅24.7億元，比營業稅減少0.65億元。其中：省級固定增值稅2億元，比營業稅減少0.06億元；省市縣共享增值稅22.7億元，比營業稅減少0.59億元。

(四)生活服務業

2015年全市生活服務業申報營業收入456億元，繳納營業稅22.8億元。全部為省市縣共享收入。

生活服務業原營業稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。A市生活服務業85%以上納稅人為小規模納稅人，一般納稅人增值稅平均稅負約為3.8%，一般納稅人與小規模納稅人計稅營業收入占比約為6:4。

一般納稅人預計實現增值稅=(456×60%)÷(1+6%)×3.8%=9.81億元。

小規模納稅人預計實現增值稅=(456×40%)÷(1+3%)×3%=5.31億元。

以2015年計稅營業收入為基數測算，2016年全年生活服務業預計實現增值稅15.12億元，比營業稅減少7.68億元。

綜上所述，以2015年計稅營業收入為基數測算，四個行業實施營改增后，2016年全年預計實現增值稅109.77億元，比營業稅減少17.12億元。其中：省級固定增值稅26億元，比營業稅減少4.32億元；省市縣共享增值稅83.77億元，比營業稅減少12.8億元。

由于此次納入“營改增”試點范圍的四大行業情況較之前更為復雜，企業對政策的理解和把握還比較粗淺，所以在深入企業進行調研時，企業對“營改增”前后稅收變化尚不能做出較為準確的預測。初步來看，此次改革不僅試點行業的稅負普遍只減不增，由于將不動產納入了抵扣范圍，無論是營改增試點納稅人，還是制造業、商業等原增值稅納稅人，通過外購、租入、自建的方式新增不動產的企業都將因此獲益。與前期試點抵扣范圍增加帶來的減稅效應相比，新增不動產抵扣帶來的減稅規模較大，因此“營改增”將使每個行業都享受到減稅的紅利。但所有行業稅負只減不增，并不代表所有企業稅負只減不增，在改革初期，個別企業由于操作不熟、缺乏實際操作經驗或者前期沒開發票，可能稅收會不減反增；但長期看，隨著改革措施的逐步完善、稅收環境的進一步優化和企業經營行為的轉變，“營改增”將有效地給企業帶來紅利，實現大規模地減輕稅負。

四、“營改增”實施后加強收入征管的建議

(一)加強財稅部門協作配合，確保“營改增”改革順利推進，確保稅收征管無縫銜接

全面推開“營改增”試點后，營業稅退出歷史舞臺，一方面，減輕了企業稅收負擔，有利于資源優化配置，加快經濟轉型；但另一方面，直接減少地方財政收入。“營改增”不僅使地方失去主體稅種，還由于管戶移交，地稅部門管控職能弱化等因素會間接導致隨營業稅附征的城維稅、教育費附加等稅費漏征漏管的風險增大。同時，由于“營改增”的實施，財政收入組織機構發生結構性變化，國稅成為地方稅收第一大戶。對于變化了的新情況，各級財稅部門應進一步密切配合，加強協作，確保“營改增”改革扎實有序推進。同時，地稅、國稅應建立聯合辦稅機制，尤其關注原隨營業稅征收的附加稅費，確保無縫銜接、應收盡收。

(二)加快地方財源建設

一方面要以“營改增”為發展契機，優化產業結構，大力發展實體經濟和第三產業，延伸產業鏈，升級業態，為地方財政收入增加優質稅源。另一方面要鼓勵企業加大科技投入和設備更新改造，提高企業的科技水平和經濟效益，著重通過內涵發展推動經濟增長，涵養企業所得稅稅源。

五、完善地方稅體系建設的相關建議

希望上級部門能加快地方稅體系建設，在充分考慮地方經濟社會發展的需要下，本著有利于調動地方積極性、鼓勵地方開源增收、保障地方收入穩定增長的原則，建立和完善地稅稅體系。一是穩步推進房地產稅改革。房地產稅包含房產稅和土地使用稅，以不動產登記工作為鋪墊，開征房地產稅，根據資源占用調節收入差距，增加財產行為稅。二是改革消費稅，促進消費升級，調整消費結構、投資方向、稅種屬性，由生產環節轉到消費環節征收。三是加快車購稅由國稅轉為地稅征管。四是加快“費改稅”步伐，開征環境稅。保護生態環境、治理環境污染，壯大地方稅源。五是進一步擴大地稅收入規模。“營改增”后的地方稅體系構建將是一個長期過程，國家應根據“營改增”改革的步驟分階段實施，適當提高地方稅種的收入規模和所占比重，使其既能調動地方政府的征收積極性，又能與中國經濟轉型和結構調整結合起來，促進經濟體制煥發出新的活力。