審計、管理層權力與財務報告質量有關問題研究

李學霞

摘 要 本文針對審計以及管理層權力對企業財務報告質量的有關影響，首先簡要介紹了審計功能、管理層權力以及財務報告的有關概念，進而分析了彼此之間的相互影響關系，最后就提高企業的財務報告質量等，提出了幾項建議措施。

關鍵詞 審計 管理層權力 財務報告

一、引言

財務報告作為企業經營發展過程中財務狀況與經營成果的直接反應，也是企業的直接利益相關者作出投資決策的主要依據，無論是對企業自身的經營發展，還是對外部投資者等都有著至關重要的影響。然而，管理層作為企業的實際經營者，很有可能在利益的驅動下，出現粉飾財務報告的問題，影響財務會計報告質量，而開展審計管理，尤其是通過注冊會計師外部審計，則可以避免這一問題。因此，充分研究審計、管理層權力對財務報告質量影響，進而采取有效措施提高財務報告質量，成為企業經營管理的重要內容，這對于促進企業的長遠健康穩定發展也具有非常重要的作用。

二、審計功能、管理層權力及財務報告有關概念分析

審計功能，重點是通過審計監督作用，對我國的資本市場上企業的運作進行規范，以促進提高我國上市公司企業的會計信息透明度。由于近年來我國對審計提出了強制性要求，因此審計結果對于企業的經營發展影響越來越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影響，出現了內部審計結果不準確，外部審計方面與注冊會計師合謀購買審計意見等問題，審計監督作用需要進一步強化和規范。

管理層權力，也就是企業內部高管控制企業的意愿和能力等，按照現階段有關學術研究，對管理層權力的評估主要從四個方面來評價：結構性權力，主要是指企業內部管理層對下屬控制的權力大小，主要通過職務控制和薪酬控制來實現。所有權權力，主要是通過高管所分配的股權或者是相關股權等，對公司管理帶來的影響。專家權和聲望權，主要是指高管自身的專業技術能力或者是聲望等對企業內部經營管理會帶來的影響。

財務報告則是企業財務信息的綜合體現，現階段對于企業財務報告質量的要求，則是要求企業除了通過財務報告進行基本的信息披露以外，還應該對企業的實際經營狀況與財務狀況等進行反映，嚴禁弄虛作假、粉飾財務報表或者是調整盈余。有的企業在財務報告或者是盈余調整方面，往往會通過更換審計師或者是增加審計費用等來調整審計意見，造成上市公司財務報告失真問題的發生。

三、審計功能、管理層權力及財務報告關系分析

（一）管理層權力對企業財務報告質量的影響分析

當前，我國很多上市公司還未能對管理層權力形成有效的制約，因此管理層權力運作過程中，時常會有影響企業財務報告會計信息質量的問題。整體來說，隨著企業管理層權力的不斷增加，其自身受到有關的治理權控制以及外部監督的約束力度就會減弱，有的管理層則會選擇在不違背企業會計準則以及有關政策法律法規的框架內，采取各種有效措施特別是選擇各種有利的會計政策，調整盈余等，這些行為往往會造成企業財務報告質量的下降，甚至會對外部投資者的投資決策造成誤導。

（二）審計對財務報告質量的影響分析

審計管理特別是外部監督審計，是提高企業財務報告質量的關鍵因素，獨立性較強的注冊會計師開展審計，能夠有效地避免企業內外的各種信息不對稱問題，對于降低企業的代理成本非常有利。特別是具有較高專業勝任力的審計師，能夠及時修正財務報告中可能出現的各種問題。但是由于企業的外部審計需求主要動因是政府的強制要求，因此有的企業并不喜歡高質量的審計服務，特別是有的企業管理層通過有針對性地選擇審計事務所或者是通過審計費用等，會直接影響審計質量，進而出現財務報告質量不高的問題。

四、加強審計，合理控制管理層權力，提高財務報告質量措施研究

（一）優化企業內部的治理結構，強化對企業管理結構性權力的制約

上市公司治理結構對企業的管理層權力有著重要影響，而管理層的權力對會計信息質量又有著直接的影響。因此，提高企業的財務報告質量，首先應該采取措施進一步的優化企業的內部治理結構。特別是上市公司應該逐步改善內部治理環境，重點加強對企業內部管理層的有效監督和制約，避免出現管理層手中權力過度集中的問題，確保企業內的管理層在良好的內部治理機制下，提高財務報告質量。其次，應該注重對企業管理層的所有權權力進行合理的培養，特別是合理的運用股權激勵機制，將財務報告質量與管理層的股權激勵或者是薪酬激勵等直接掛鉤，提高企業管理層自覺提高財務報告質量的主動性。此外，在企業管理層的專業權力管理方面，還應該注重提高企業整體經營管理能力，準確認識到高質量的財務報告對企業經營發展的重要性，降低人為操控財務報告的壓力和動機。

（二）提高財務報告的標準化規范化水平

進一步的提高企業財務報告質量水平，作為企業的管理層，應該積極主動地健全完善相關的管理制度，督促提高財務報告質量。首先，應該注重加強財務報告中有關數據的管理，確保嚴格按照會計核算辦法認真處理各項業務，保證財務報表的數據從源頭上真實、準確、合規，進而確保賬表一致，邏輯正確，客觀反映。其次，應該對財務報表等進行嚴格的審核檢查，確保報表的嚴肅性、及時性。此外，還應該注重加強財務報告的分析運用，充分發揮財務報告的實際價值，特別是依據財務報表計算分析各項財務指標，針對重要風險點、關鍵時間節點等提出合理化建議。

（三）充分發揮好審計監督的作用

保證企業的財務報告質量，重點還應該充分發揮好審計監督尤其是注冊會計師審計監督的作用。在審計目標方面，應該重點是對企業的財務報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量是否準準確等進行審計，重點是提高財務報表的可信賴程度。同時，應該注重加強對注冊會計師審計職業道德的要求，確保注冊會計師在審計過程中遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力，按照審計準則的規定執行審計工作。

（四）完善責任追究機制

提高企業財務報告質量，確保企業信息披露的準確公允，除了加強控制管理以外，還應該針對企業的實際情況等，建立完善的財務會計信息披露責任追究機制。在責任的明確方面，管理層作為企業財務報告起草和披露的主要責任人，對企業財務報告的真實性和完整性具有直接決定權。注冊會計師等作為財務報告和內部控制評價審核的直接實施人，也是企業財務報告質量的重要責任人。在充分明確責任主體以及責任人之后，對于出現財務報告信息披露不真實或者是不規范的，應該嚴格按照有關規定追究責任，督促提高企業的財務報告信息質量。

五、結語

科學合理的設定企業內部管理層權力，并加強審計監督，對于確保企業財務會計報告的準確性具有至關重要的作用。企業為了自身的長遠穩定發展，應該在這些方面強化管理，以不斷促進企業財務報告質量的提升，為企業自身經營管理決策以及外部投資者提供最準確的依據。

（作者單位為淄博晨光有限責任會計師事務所）

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