淺析會計信息失真問題
——以皖江物流財務造假事件為例

李　姣，袁聲莉

（湖北經濟學院，湖北 武漢 430205）

淺析會計信息失真問題
——以皖江物流財務造假事件為例

李姣，袁聲莉

（湖北經濟學院，湖北 武漢 430205）

會計信息是對公司日常情況的歷史呈現，公司可以據此對未來日常活動進行合理預測。真實的會計信息有助于提高企業決策科學水平。然而由于外部監督不力、企業內部缺乏有效溝通、會計人員素質不高等原因，會計信息失真現象大量存在，給我國市場經濟體系的構建造成了嚴重危害。本文以皖江物流財務造假事件為例，剖析了會計信息失真的原因，提出了防范的對策及建議。

皖江物流；財務造假；會計信息失真；原因；建議

一、會計信息失真的類型及歷史原由

（一）會計信息失真的含義

會計信息失真是企業所提供的會計信息不能夠真實地反映其經濟活動。失真的會計信息會造成社會資產的減少、政府稅收減少、資本市場的混亂，最終制約國民經濟的健康成長。

（二）會計信息失真類型

（1）惡意性財務造假，虛增資產。惡意性造假是指企業組織各利益相關者為了個人或者小團體的利益，對企業經濟活動進行虛假記錄，虛假披露，人為地調增企業利潤，給人呈現出一種企業業績上漲的假象；（2）不當關聯交易，隱瞞財務困境。不當關聯方交易是不管銷售貨款是否支付或者收取，關聯方之間仍然進行購買或者銷售商品、提供或者接受勞務等經濟事項，以此達到隱瞞財務困境的目的；（3）會計原始憑證失真。取得真實可靠的原始憑證是會計人員進行工作的首要條件，但是在實際工作中像白條抵庫、偽造原始憑證的現象大量存在；（4）賬外設賬。企業為了能夠獲得一定的借款，會編造高利潤的會計報表；或為了達到偷稅漏稅目的，企業會出具一種企業經營活動呈現收支相等，或者略有盈余狀況的報表；或針對不同主體的需要而設置不同的賬目。

（三）歷史原由

會計信息失真伴隨著會計的產生而出現。國外出現很多公司內部出具不正確會計信息而使利益相關方蒙受損失的現象。最著名也是最為嚴重的是上世界的經濟大蕭條和金融危機時期，許多國家陷入危機之中，公司紛紛面臨倒閉，股票的大量拋售使得成千上萬的股東和債權人蒙受高額的損失。雖然產生此種征象的因素是多方面的，但是不可否認的是失真的信息是其中的一個重大因素。而在20世紀初期，我國學者已經開始對該問題有了自己的見解。2000年新頒布的《會計法》與原法相比，最大的一個特點就是加強了企業責任人對會計工作的職責，加大了打假的力度。

2000年以來，國內外出現了大量財務虛假、信息不真的案例。在國外，2001年出現了世界上最大的電力企業造假丑案——安然事件，2003年意大利乳品業巨頭—帕瑪拉特企業陷入財務造假丑聞，2007年日本電器巨頭三洋電機造假驚動全球，從2008年以來，日本東芝持續造假，2011年日本奧林巴斯財務報告造假，2014年英國TESCO財務造假，等等。在國內，2000年至2001年間發生了著名的“廣夏（銀川）實業股份有限公司”、“康爾達”、“沈陽藍田股份有限公司”等會計信息失真事件，2010年發生了“綠大地”造假事件，2015年發生了“金亞科技”會計信息失真事件。

綜上所述，會計信息失真問題不只是個別現象，也不只是過去時，它廣泛地存在于世界上各個國家、各個時期，具有一定的普遍性。針對財務信息造假，美國頒布了《薩班斯法案》，該法案保護了公眾投資者的權益，是美國政府制定范圍較廣，懲罰程度較為嚴重的一部法案。法案的頒布實施為各國有效應對財務信息造假積累了寶貴的經驗。

二、案例介紹

（一）選取皖江物流公司作為本文研究案例的原因

1.物流行業在加快經濟轉型發展中扮演重要的角色。物流產業連接國民經濟的各個方面，使國民經濟成為一個有機整體，物流行業的發展程度影響著國家現代化程度和綜合國力程度。這幾年來，在我國經濟的加速發展下，物流業也在進一步發展，2014年全國社會物流總額213.5萬億元，同比增長7.9%；①除上述方面以外，物流業增加值占國內生產總值的比例約為6.8%。②據有關資料指出，2014年，物流業的增加值為3.5萬億元，增長百分比為9.5%，比較快的增長；③到2020年，全社會物流總費用與國內生產總值的比率為15.6%。④物流行業整體呈上升態勢。

2.皖江物流公司在物流產業中有著較強的影響力。皖江物流是一家大規模的上市公司，是有關煤炭的物流、有關生產資料電商的大型現代混合物流公司。在長江流域范圍內，它是能源輸出第一大港，安徽省內最大的外貿、貨運、集裝箱樞紐港，還是該地企業最大的現代綜合物流企業之一。2011年，發改委把皖江物流公司作為第一批國家煤炭應急儲備點。在2012年中國《財富》國內上市公司500強排行榜中，皖江物流排名151位，在港口行業排第一。

3.財務造假嚴重。該公司2012、2013兩年間共偽造利潤4.9億元，虛假收入超91億元。據《華夏時報》記者不完全統計，人民不普通股產生以來，不可能找出一家和該公司造假程度相當的企業，該公司財務造假造成的危害相當嚴重，2013年虛增利潤占年報利潤總額的64.64%（見表1）。事件發展至2015年11月，對該企業的懲罰已經告知中國證監會，也放入上市公司誠信檔案。

表1：皖江物流虛增收入程度及占利潤比分析

通過解剖皖江物流財務造假過程及問題，有助于增強人們對財務造假危害性及其原由的認識，給社會和企業加強財務管理、完善財務監管機制具有借鑒和警示意義。

（二）財務造假追溯

皖江物流財務造假內容可以從交易事項、未入賬項目（財務費用）、壞賬準備三個方面進行概括，具體的造假內容如下：

1.2012年，其子公司淮礦現代物流有限責任公司虛構銷售業務、銀行承兌匯票貼現費用未計入財務費用、對外公司的債權在計提壞賬準備時，計提基數不當，存在少計提壞賬的情況。

2.2013年，淮礦現代物流有限責任公司存在虛構業務、虛報銷售收入、貼現費用未計入財務費用、壞賬準備未調減的情況。

3.該公司存在若干信息未予以披露的情況。例如：2011年，淮礦物流對外提供16億元回購擔保，但未履行股東大會決策程序，并未披露上述事項。2013—2014年，淮礦物流對外提供12.84億元的回購擔保，占2014年度被審計后凈資產的38%，該企業未提交審議，未披露。

從皖江物流財務造假過程回放中可以看出，該公司造假事件屬于會計信息失真問題類型中惡意性財務造假虛增利潤以及不當關聯方交易事項。

三、會計信息失真原因分析

（一）企業外部監管和懲處不力

1.審計等社會監督機構沒有發揮監管作用。審計機構出于一己私利的考慮，在接受外單位的授意對其財務報表進行審計時，給出虛假的審計、驗資報告。除此之外，中小企業已經占據了我國企業中85%以上，這些中小企業由于機構較小，企業內部很多并不存在獨立的會計部門，其部門賬目存在冗雜的現象。這種現象的產生導致中小企業不得不求助于審計機構，然而，審計機構間存在著激烈的競爭，為了爭奪客戶資源，不惜壓低自己的審計費用，審計機構收到的資金減少，必然會導致審計人員無法執行全部的審計程序，在某些審計程序上可能會一帶而過甚至是忽略，造成審計結果的不正確，出具錯誤的審計報告，最終導致股東承受損失。在本案例中，華普天健事務所（北京）連續兩年對皖江物流出具了標準無保留意見的審計報告。但根據相關法律的規定，標準無保留意見的審計報告只有在會計報表的內容是完整、表項目的內容和填寫方法達到一定要求的情況下才能出具。但是該審計機構未對皖江物流財務狀況進行詳細的調查，未發現該公司存在虛假交易，未披露信息、未入賬內容等現象的存在導致會計信息失真問題發生。因此，審計機構未有效的發揮其社會監督的作用。

2.政府監督不力。根據法律的規定，有關部門都有權利和義務對會計工作進行監督和檢查。但是在實際情況中，很多時候各部門之間存在沒有良好溝通，部門之間協調配合能力差，出現信息錯位，或者是對同一件事進行重復檢查的現象。

3.法律懲處不重。政府除了未對事前進行有效的監督外，對事后的處罰力度也存在很大的問題。2014年10月9日，證監會對連續造假兩年，虛增收入91億的皖江物流公司進行立案調查。然而在調查結果中，證監會對皖江物流給予的處罰決定是：（1）給予警告，50萬元罰款；（2）原董事汪曉秀給予警告，30萬元罰款；（3）對法定代表人孔祥喜給予警告以及10萬元罰款；（4）對其他相關人員每人3萬元罰款。如果僅從《證監會》上規定的來看，上限是60萬元，對該公司處以50萬元已算不低，況且這個處罰主要是針對行政處罰，投資者還可以進行民事訴訟，要求該公司進行賠償。但實際情況是很多投資者由于客觀原因而沒能行使其權利，造成投資者損失巨大，而企業減少了大量的賠償金額。因此，綜合行政處罰與民事訴訟二者結合處罰來看，證監會對該公司的處罰還是較低。然而，這種處罰成本較低的情況不僅僅存在皖江物流財務造假案例中，2016年2月22日，西南證券指出，其實在實際中存在著許多公司許多次接受處罰的情況，從94年到2016年就有超過八百家企業不止一次被處罰，在所有違規公司中占到百分之五十以上，其實從一個企業可以經歷多次被處罰而不面臨破產倒閉中，可以看出我國對企業處罰的力度不夠，從而導致違法事件的重復發生。

（二）企業集團管制失控

在一個企業集團中，母公司和子公司彼此是相互獨立的。母子公司之間存在信息傳遞鏈條冗長，信息溝通渠道不暢通的問題，母公司一般不能對子公司進行直接有成效的管制，即使可以進行控制，其管制難度大大高于一般的單體公司。因此，子公司在其實際的經營過程中，盈利狀況的好壞和務狀況的優劣，母公司在大多數情況下都是不得而知的，母公司一般只能夠得到其經營狀況最終的結果，對于其過程沒有很好的掌握。

皖江物流公司被證監會處罰是由于最初其子公司淮礦現代物流有限責任公司存在嚴重的負債問題而引發的。由此可見，皖江物流公司與淮礦現代物流公司之間失效的溝通以及信息的不對稱是導致財務造假的主要原因。

（三）會計人員素質不高

上市公司審計報告中一件件提供會計虛假信息的案例正是會計人員素質不高的真實寫照。在實際工作當中，會計人員缺乏對最新會計執法資訊的了解，對相關法律知識的掌握，往往在具體的會計操作中，為了自己或者是某個小團體的利益，給出錯誤的信息，讓企業，股東帶來沉重的代價。本案例中，會計人員在工作中基于自身利益，對會計信息進行錯誤的記錄。

四、對策及措施

（一）加大造假成本，完善社會監管機制

1.加大造假成本。我國目前對于已經上市企業財務造假處罰的依據主要來源是《證券法》。一名來自長江商報的記者發現，證監會在2015年給出六十多張張判決書，涉及財務造假的上市公司達10家，而三年間，兩百多張處罰決定書中有三十五家市公司牽涉財務造假。而這三十多家涉事上市公司中，證監會對其中32家公司罰款都少于60萬元，除了2家需要評估機構和會計事務所的上市公司背負主要責任以外，只有海聯迅受到嚴懲，被罰882萬元，實際控人被罰1203萬元。處罰力度不夠，會有更多的企業傾向于造假。實際上，在國外較為成熟的資本市場上，政府對造假成本的處罰力度是很大的，例如著名的美國安然公司破產案中，因為虛增收入，財務造假的原因而破產，對于該財務造假的處罰包括其首席執行官不僅要承擔4500萬美元的罰款，還要補償因為此次事件而遭受損失的受害者，還要面臨24年多的監禁。因此，我國政府以及相關機構應該加大對公司財務造假的處罰程度，減少乃至根除偽造財務信息成本與虛構利潤之間的差距。

2.行政、刑事與民事訴訟結合。證券法對會計信息披露管理中的行政和刑事責任都有著明確的規定，但是在民事訴訟方面做得還不到位。該公司的投資人在進行正當民事訴訟的時候由于查找證據方面存在一定的難度導致無法行使其權利。我們建議將行政處罰、民事訴訟與刑事處罰三者有機的結合，完善民事訴訟的執法程序，使得投資人能夠維護其權利，同時，也能夠促使企業減少財務造假，會計信息失真現象出現的概率。

（二）加強集團內部管理

母公司與其絕對控股的子公司在法律上是平等的，經營業務、經營方向都有可能不同。由于缺乏有效的溝通，母公司的某些政策、經營方針很難貫徹落實到子公司層面。針對此問題，母公司加強對子公司內部管制治理，在日常的經濟活動中，定期對子公司的經營狀況進行考察，了解子公司具體的經濟動態，防止母子公司之間信息傳遞不對稱現象的發生。只有這樣才不會出現皖江物流子公司負債嚴重從而造假，母公司卻不知情的情況。

（三）加強會計人員的管理與培養

財務造假問題的出現與會計人員素質有一定的關聯。增強人員的管理和培養，提升他們的素質，有助于減少財務信息造假的現象。在會計職員管理與培養上，企業應該從這幾個方面進行改進：

第一，增強法律意識、提高道德品質。會計職位具有其自身的獨特性，假使他們的道德素質水平不夠高，就會抵擋不了誘惑，走上不法的道路—做假賬。因此，在與金錢打交道的過程中必須要求會計人員具備較高的道德水平。

第二，完善職業資格評定程序，嚴明職業準入條件。近年來，隨著經濟的發展，企業對會計人員的需要是越來越多，但是，當前的現狀是會計人員的數量達標，但是質量卻顯得尤為不足。

第三，加快繼續教育制度建設的進程。隨著互聯網的發展，“云會計”、“大數據”、“互聯網+”等的出現，使得會計工作必須信息化，網絡化，實用化、簡潔化、高效化為一體。培養會計人員的創新意識，轉變其傳統會計觀念轉變，加強會計繼續教育，讓會計人員能夠跟上時代的步伐，獲得更多的專業知識，了解更全面更新的國家財經政策以及市場最新的數據，最終能在充滿競爭的市場中得以生存和發展。

第四，完善會計人員獎懲制度。會計人員對于一個企業的生存和發展起著至關重要的作用，除了對會計人員進行道德、知識、技能等培養外，加大獎懲力度也是提高會計人員質量的一大法寶。因此，要建立會計人員獎懲機制，除了要對傳統會計人員專業知識技能進行考核以外，還應當加入會計人員獲取新知識、職業道德、專業素養等內容。該獎勵的獎勵，該懲罰的也應懲罰，恩威并施，獎懲并用。

（四）加強誠信制度建設

誠信是做人之本，更是會計人員的執業之本。朱镕基總理曾經說過“誠信為本，操守為重，堅持準則，不作假賬”十六字原則，這十六字要求我們能夠控制自己的私心，樹立正確的道德觀。

李克強總理曾提到制度建設方面應該開出三張清單——“權力清單”、“責任清單”、和“負面清單”。就會計領域而言，在加強誠信方面建設的時候，可以將誠信數據庫與三張清單有機的結合。這三張清單的內容包括企業應當做什么、不應該做什么，企業應當履行什么責任。二者的有機結合除了可以對企業誠信狀況進行全面詳細的記錄。還可以公開和共享信息，供相關人員查詢和使用。失信受制、守信得益的導向督促企業自覺誠信守法，不斷提高企業的社會誠信度，進而提高資本市場誠信水平。

五、小結

企業內部的財務狀況以報表的方式提供給外部使用者。在內部的信息過渡到外部的信息的過程中，需要會計質量真實有效，不能出現失真的情況。在實際情況中，出于個體利益的考慮，企業對會計信息進行虛假呈報，導致許多信息失去真實性。為杜絕這種現象蔓延，各責任方都應該履行自己的職責，完善制度，將三張清單與誠信數據庫有機結合，加快企業社會誠信制度建設步伐，加大懲處力度，共同營造公平、誠信、健康的經濟環境。

注釋：

① 數據來源：2015年04月16日，中國新聞網，財經頻道。

② 數據來源:2014年04月28日，中國新聞網—IT頻道。

③ 數據來源：《2015-2020年中國物流行業市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》。

④ 數據來源：2015年08月28日 寧波市發展和改革委員會 國家發展改革委印發《關于加快實施現代物流重大工程的通知》。

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