“營改增”對銀行業及其稅負的影響分析

雷霞

【摘要】營業稅作為我國銀行業現行承擔的貨物勞務稅，存在著嚴重的重復征稅現象，并導致增值稅抵扣鏈條中斷，一定程度上對我國的銀行業發展產生抑制作用，銀行業營業稅改增值稅（簡稱“營改增”）勢在必行。由于我國利率市場化和經濟步入新常態，銀行業存貸款利差日益壓縮、利潤空間逐漸收窄，如何設計和實施銀行業“營改增”的具體方案面臨著諸多難題。本文從公平稅負、降低征納雙方稅收征管成本與稅法遵從成本的角度，提出在銀行業“營改增”前期以建立在6%增值稅稅率基礎上的簡易計稅方法為主，實現改革的平穩過渡后，再分階段、分步驟采用一般計稅法深化增值稅管理體制的思路，從而促進銀行業整體的穩健、持續發展。

【關鍵詞】營改增 銀行業 增值稅

財政部與國家稅務總局2011年11月發布《營業稅改征增值稅試點方案》，提出“金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法”的試點思路；上海2012年初率先拉開交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的序幕；截止2015年末我國僅金融業、建筑業、房地產業和生活性服務業等行業尚未開展“營改增”試點。中國人民銀行于2015年10月放開存款利率上限，標志著我國利率市場化基本完成，將對銀行業的經營模式和未來走向產生深遠影響。隨著我國經濟增速逐漸趨緩，有效提振經濟發展并建立和完善更加合理的流轉稅制，持續開展銀行業“營改增”研究并采取有效措施推進，以實現稅制改革的平穩過渡，是促進我國銀行業發展的關鍵。

一、我國銀行業營業稅現狀

（一）營業稅稅基寬且稅率高，存在重復征稅現象

我國1994年分稅制改革后，形成對貨物征收增值稅、對服務征收營業稅的貨物勞務稅制，營業稅成為地方政府重要的財政收入來源，但在具體實踐中存在諸多缺陷。

我國銀行業營業稅適用“金融保險業”稅目，征收范圍涵蓋包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務在內的貨幣資金融通活動經營業務，其中作為核心業務的貸款利息收入全額征收營業稅。我國銀行業營業稅現行稅率為5%，并附加征收城市維護建設稅（根據所在地為市區、縣城或鎮以及非市區、縣城或鎮的不同，分別適用7%、5%、1%的稅率）、教育費附加（費率為3%）和地方教育附加（費率為2%），營業稅及其附加的名義稅費率達到5.3%-5.5%；我國交通運輸業、郵電通訊業等生產性服務業的營業稅稅率僅為3%，實行營業稅的行業之間的稅負差距較大。其他國家較少采用營業稅進行流轉稅征管，其中德國采用的營業稅并非增值稅的替代稅種，而是一種企業所得稅，按照企業盈利的3.5%計征。我國銀行業采用營業稅稅制，不僅間接承擔了增值稅進項稅額不能抵扣導致的稅收負擔，而且營業稅計稅依據不考慮實際發生的營業費用及銀行業的盈虧情況，無論在稅率還是計稅依據方面均高于對銀行業計征營業稅的國家和我國其他實行營業稅的行業，稅負較重，一定程度上對其發展速度與盈利能力形成制約。

在營業稅制度下，銀行業為提供金融服務購入貨物或勞務相應的增值稅進項稅額不能抵扣，導致其營業成本和費用壓力增大；我國企業對外籌資的主要來源為銀行貸款，但由于銀行業征收營業稅導致增值稅抵扣鏈條中斷，企業財務費用中占較大比重的銀行借款利息支出無法進行抵扣，從而導致企業經營成本增加。我國近年來第三產業長足發展，社會分工不斷細化，流轉環節延長帶來的重復征稅矛盾更加凸顯。

（二）未充分體現稅收公平

國外銀行業的收入來源主要為中間業務收入，承擔的營業風險相對較低。我國銀行業由于社會經濟結構、融資慣例和市場機制發展的制約，收入來源更多依賴于信貸業務，并以承擔較高貸款違約風險作為代價取得貸款利息收入，基于信用環境建設和經濟發展水平的制約，承擔了較高的信用風險，但營業稅框架下并未針對銀行業設置相應的風險補償機制，對銀行業流轉稅的公平性造成影響。

我國現行營業稅制度下，對貸款利息收入全額征收營業稅，對各類存款利息和包括人民銀行再貸款業務在內的金融機構往來利息收入不征收營業稅。上述經濟業務雖然屬于不同的銀行業務，實質上并不存在差異，卻采用了不同的征稅政策，導致相關業務之間稅負的不公平。

二、“營改增”對我國銀行業的影響及其難點

（一）增值稅管理模式的影響

增值稅具有中性調節作用，并在世界范圍內廣泛應用。歐盟成員國、南非、澳大利亞、阿根廷、新加坡等國家采用增值稅進行銀行業流轉稅征管，加拿大、英國、意大利等國家不課征或免征流轉稅，美國則既不征收營業稅也不征收增值稅，由于銀行業業務的特殊性并普遍實行混業經營，已建立增值稅制的國家大多采用銀行中介服務和間接收費服務不納入增值稅體系的做法。我國銀行業則實行分業經營，“營改增”無法向其他國家取得適合我國稅制改革實際的增值稅課征模式及可供借鑒的經驗，為了保證增值稅鏈條的完整性并實現各類企業稅負的公平性，在我國銀行業面對利率市場化改革帶來的業務轉型壓力、監管制度變革的嚴格約束以及“營改增”后相關業務流程和結構改變，經營管理和內部控制環節難度大幅增加的狀況下，“營改增”仍是提高銀行業競爭力和發展力的有效途徑。

我國銀行業利息收入來源具有多元化特征，在稅收征管實務中，如針對每一筆業務逐筆進行稅收核算，不僅消耗大量人力、物力，導致銀行業管理成本居高不下并對其正常的經營管理造成不利影響，還將導致稅務機關的增值稅征管工作效率降低。目前銀行業所提供金融服務價格中包含作為價內稅的營業稅，增值稅則為價外稅，伴隨“營改增”所實現的價內稅向價外稅的轉變，將導致銀行業的收入結構及其相應的會計核算方式、業績指標的考核模式發生相應改變，并有利于銀行業將稅負向最終消費者的轉嫁。

（二）增值稅具體管理環節的制約

銀行業是經營資金和風險的行業，其服務價格包括所提供服務創造的價值，還包括其承擔與管理各類風險所產生的風險溢價，如針對銀行業所使用的真實資源和風險溢價征稅，將導致過度征稅，但實務中難以單獨區分真實資源與風險溢價，因此，銀行業“營改增”如何合理、準確地劃分和計量相關業務的增值額，將是具體方案和實施過程中一個無法回避的難題。基于利潤最大化的經營思路，銀行業的存款與貸款普遍存在價格和期限錯配，最終導致無法準確劃分銀行業各筆業務和交易的增值額并確認納稅時點，構成增值稅征管可行性的障礙并使征管成本增加。

我國銀行業主要依靠存貸款利差獲取收益，日常經營管理過程中產生的外購貨物和勞務相對較少，如僅允許抵扣外購貨物和勞務相應的增值稅進項稅額，則流轉稅稅負壓力將明顯增加，不但違背“營改增”的初衷，也將嚴重影響我國銀行業的穩定發展。如何設定增值稅稅率，兼顧稅收的公平性與合理性，是當前銀行業“營改增”亟待解決的問題。

（三）稅法遵從成本和稅務風險增加

“營改增”對我國銀行業的現實影響，不僅體現在其會計核算層面，也將伴隨其預算管理、財務報表管理以及納稅申報、增值稅發票管理等方面的長期變化，從而增加銀行業的財務壓力；“營改增”還將對銀行業相關業務流程、業務營銷、客戶關系和供應商管理、采購合同及各類業務合同管理、信息管理系統架構等產生直接或間接的影響。

銀行業業務種類繁多、核算較為復雜，涉及數量眾多、金額巨大的營業網點以及各類客戶和業務，且各類業務對信息管理系統的依賴性較高，要順利實現增值稅相關的價稅分離并建立配套的增值稅開票管理系統以適應增值稅征管模式，必須更新、改造相應業務管理系統并修改和完善相關業務流程和管理制度，銀行業增值稅征管即使采用成本較低的簡易計稅方法，上述因素也將使銀行業面臨較高的稅收遵從成本。此外，銀行從業人員適應增值稅稅制并正確掌握相關稅收知識和技能，是一個漸進的不斷積累經驗的過程；增值稅發票的嚴格管理和增值稅的合規申報可能伴隨著潛在的稅務風險，相關的制度設計和具體執行也將成為銀行業“營改增”面臨的一個短期內難以解決的問題。

三、銀行業“營改增”相關政策建議

（一）有效協調中央與地方的財政關系

“營改增”整體完成后，增值稅將占我國稅收總收入的55%以上。我國現行分稅制以“分權、分稅、分管”為原則，銀行業“營改增”將導致地方政府主體稅種缺失并相應形成地方財政收入缺口，由于增值稅由國稅部門統一征收，再由國稅部門和地稅部門按比例進行分成，形式上比較合理且可以簡化稅收征管流程，但也將導致國稅部門工作量劇增，并直接導致地稅部門的稅收收入來源減少。如何優化分稅制體制，結合改革進程進行中央與地方收入的劃分和共享比例的調整，充分協調中央政府與地方政府的財政關系，減少稅制改革中中央與地方的矛盾和沖突，真正確保改革平穩進行，是銀行業“營改增”面臨的現實問題。因此，在確保地稅部門按比例分享增值稅的基礎上，根據地區實際情況增加地方稅源渠道，形成地方財政收入的有效補充，同時確保國稅部門與地稅部門相關信息的及時、順暢溝通和協調，是有效建立地稅部門輔助國稅部門有序開展“營改增”相關稅收工作機制的前提和基礎。

（二）合理設計增值稅征稅對象和稅率

銀行業的各類業務可以按照性質劃分，主要包括存貸款等傳統中介業務、直接收費的手續費及傭金等代理相關業務、債券、衍生工具交易等間接實現盈利的業務、一般商品買賣業務以及投資增值業務等，為保持增值稅抵扣鏈條的連續性并維持稅收的公平性，降低征管難度，應以對銀行業全部業務征收增值稅為最終目標，在具體實施過程中采用漸進改革模式邊試邊行，確保稅收政策落地及其改革實效，避免“營改增”對銀行業經營管理產生較大沖擊和負面影響。

國外針對銀行業增值稅征收主要采取核心金融服務免稅、輔助金融服務高起點征稅的模式，實現銀行業增值稅的有效征收以補充政府財政收入，維持銀行業正常經營秩序的目的。我國銀行業“營改增”前期，運用一般計稅方法和國外普遍采用的基本免稅法進行增值稅征管存在諸多障礙，在我國稅務系統和銀行業尚不具備增值稅征收和管理的現實條件下，按照《營業稅改征增值稅試點方案》提出的初步思路，采用寬稅基、低稅率的思路和簡易計稅法是現實的選擇。

針對銀行業“營改增”爭議較大的利息支出抵扣問題，由于儲蓄存款利息支出在現行增值稅抵扣規范下難以取得增值稅專用發票作為抵扣憑證，允許銀行業按照向客戶支付的利息額，測定一定比例并將其作為扣除率，以此為基礎確定利息支出相應可抵扣的增值稅進項稅額。研究表明，以忽略建筑業、房地產行業“營改增”影響為條件，按照我國現行增值稅法所規定一般納稅人的四檔增值稅率，采用3%～9%的扣除率進行利息支出進項稅額的測算，銀行業的增值稅稅負率在4.5%～15.5%之間，考慮銀行業“營改增”后可進行相應貨物和勞務進項稅額抵扣等因素，利息支出相關稅率以6%為佳，可基本實現銀行業總體保持“營改增”以前的流轉稅稅負率和保證國家財政收入的雙重目的，以達到銀行業“營改增”后稅收的合理性和改革的徹底性。

（三）提高銀行業增值稅相關的征管水平

稅制改革與稅收征管密不可分，我國稅收法律體系逐漸完善且稅收征管體制日漸規范，稅收征納雙方關系不斷得到調整和優化，稅收穩定性持續得以夯實，極大地推動了稅收征管工作的有效、有序開展。我國金融稅收制度經過多年的調整和改革已更加豐富與完善，信息科技水平在銀行業的運用水平大幅提高，為銀行業“營改增”奠定了良好的法律基礎與技術支撐。

我國目前增值稅管理主要采用以票控稅方式，增值稅發票是進行稅額抵扣的重要憑證，其使用與取得是增值稅征管過程中的核心環節，稅務管理系統如何與不同銀行業機構的業務管理系統實現對接，增值稅發票如何合規運用和管理等現實問題，將給我國現有稅務管理系統的持續、有效運行帶來極大挑戰。我國銀行業對信息科技技術的運用較廣泛、深入，基于銀行業增值稅管理中可能存在困難，稅務機關應改變發票管理單純“以票控稅”的做法，結合“以信息控稅”的征管思路，加大電子信息化建設，持續完善增值稅發票管理制度，引入科技含量較高的發票電子化管理技術，實現對銀行業信息網絡的及時監管，節約銀行業增值稅相關的申報成本并實現相關數據的集合管理，同時根據銀行業稅收管理實際進行技術和執行層面的合理引導，有效推進銀行業增值稅征管并推動銀行業學習和適應“營改增”帶來的變化。

我國目前實體經濟不景氣的傳導效應，導致銀行業經營日益困難，“營改增”將成為我國銀行業稅收改革的重要目標和方向。銀行業“營改增”具體方案應充分體現對銀行業的減負的總體思想，并通過相關措施有效緩解銀行業的稅收壓力，同時促進稅收征管工作更趨簡單和快捷，未來隨著稅收征管能力的提升，逐漸將一般計稅方法作為銀行業增值稅的基本方法和長期目標，確保增值稅整個抵扣鏈條的全面暢通。

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