營改增對陜西建工集團的影響及對策

【摘要】2016年5月1日起，全面的實施營改增，建筑業由于其自身的特殊性此項改革必然會對其產生巨大影響。本文選取建筑業中的一個具體企業——陜西建工集團為研究對象，分析營改增對集團的整體稅負、成本核算等方面的影響，提出相應的應對措施。

【關鍵詞】建筑業 營改增 對策

一、營改增的改革歷程

2012年1月1日起營改增首先在上海對交通運輸業（不含鐵路運輸）和部分現代服務業進行試點，年底已有9個省市推行，2013年8月起，交通運輸業和部分現代服務業全國推行并增加了廣播影視服務業，2014年1月1日起，增加了鐵路運輸和郵政服務，同年6月1日，增加了電信業，2016年5月1日起全面實施營改增，營業稅中的剩余行業全部改征增值稅，建筑業就是其中之一。

二、營改增對陜西建工集團的影響分析

（一）對集團整體稅負的影響

未實施營改增之前，建筑業按照3%的稅率征收營業稅，改征后，建筑業按11%的稅率繳納增值稅，現對陜西建工集團2015年地下停車場工程項目進行改征前后稅負測算。

根據集團的施工項目自行完成應稅營業收入計算，應納營業稅為2239.10萬元，改征后應納增值稅2830.93萬元，與改征前相比稅負提高了26.43%。如果使改征后對于該工程項目承擔的稅負不變，既稅改后應繳納的增值稅等于稅改前應繳納的營業稅，假設X為稅負平衡點則67240.39×X-4565.51=2239.10，得出X=10.12%。由此可見，營改增后可能會加重集團稅負，集團應盡可能的取得符合稅法規定的增值稅專用發票，使集團外購時所負擔的進項稅盡量可以抵扣進而降低集團的稅負。

（二）對集團收入與利潤的影響

首先，改征之前，集團根據合同價格（含稅收入）直接乘以與之相應稅率進行繳納。改征后，由于增值稅為價外稅需把合同價轉為不含稅收入，所以集團的營業收入將比改征之前有所降低。其次，集團在材料采購時大多會就近取材，選擇個體供料，部分供應商會無法開具增值稅專用發票，這使得集團在外購時的進項稅無法扣除，直接計入成本，從而增加了集團的營業成本，集團實際的利潤較改征前有所下降。

（三）對集團現金流量的影響

改征前，陜建集團的營業稅大多由承建單位代扣代交，而陜建集團為建造方，因此征收營業稅對集團的現金流量產生不了影響。改征后，與集團相關的增值稅必須按實際驗工計價的價款自主核算銷項稅額，減去本期可抵扣進項稅后結算應交納稅款。但實際中大多數單位驗工計價后不立即撥款給集團，但集團卻要按當期驗工計價的收入繳納增值稅，改征后稅率由3%增長到11%，進項稅如果不足抵扣，會使集團的現金流量受到影響。當建設單位給集團撥款時，經常會收取3%～8%的保證金，被扣除作為保證金的款項不會因為沒有收到而不繳納增值稅，這也會影響到陜西建工集團的現金流量。

（四）對集團會計核算的影響

在改征前，集團只在有收入時才進行會計核算，而改征后，核算方法出現了改變。集團在購進建筑材料時，一部分可以取得增值稅專用發票，而有些情況卻無法獲得。改征前，無論是否取得增值稅專用發票，在會計核算時所花費的全部計入材料成本。改征后，集團未能取得專用發票的，則改征前與改征后在會計核算上的處理是一樣的統一計入到材料成本，但能夠取得增值稅專用發票的建筑材料核算方法發生了改變，不再計入材料成本，而是計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，抵扣集團產生的銷項稅額。改征后所使用的應交稅費——應交增值稅的會計科目為了反映增值稅的相關業務設置了7個三級明細，可見改征后要比改征前核算方式變得復雜的多。

三、陜西建工集團做好營改增的應對措施

（一）加強納稅籌劃

改征后，陜西建工集團要加強增值稅專用發票取得和抵扣的意識，盡可能選擇能開具專用發票的供應商，同時合理確認納稅時間及納稅地點。由于陜西建工集團的工程項目一般工期時間長、回款慢，導致與增值稅繳款的時間不一致，集團應在條款中注明付錢限期，減少集團在建設工期長的項目中墊付大量稅款，做好稅收統籌工作從而降低集團的稅收負擔。

（二）慎重選擇供應商

改征后，陜西建工集團在選擇提供貨物的商家時，應挑選增值稅一般納稅人，在與供應貨物的商家、分包商簽訂合同時應彼此商量確定每個人應繳納的增值稅，并說好在供應貨物的商家提供增值稅發票后再付錢，與小規模納稅人合作時，應盡量讓對方找稅務機關為其代開增值稅專用發票，力爭為集團降低稅負。

（三）加強財務管理

改征后，陜西建工集團在買入、使用建筑材料、驗工計價等方面都會涉及和增值稅有關的會計核算，要做增值稅的抄、報、交稅等工作，與改征前相比勞動力度和應用難度都變大了，對涉稅征管、賬務處置的標準也有所提高，這就需要集團加強財務管理，以確保集團納稅合法合規。

（四）加強財務人員培訓

稅制的改革對于集團各方面核算影響很大，因此集團應加快對相關人員的培訓尤其是核算集團稅金方面的財務人員，同時，集團應根據最新的稅收制度對與稅收改革相關的業務流程或財務管理方法進行調整盡快適應新的稅收制度。對集團的財務人員加強培訓，不斷提升其會計核算水平，盡快的掌握新的稅收政策，為集團做好稅收籌劃，降低稅務風險，為集團爭取更多的稅收利益。

參考文獻

[1]余靜.“營改增”對建筑業的影響[J].會計師，2014，（8）.

[2]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業財務績效的影響[J].中國流通經濟，2015，（3）.

[3]朱麗紅.“營改增”對企業稅負的影響[J].生產力研究，2015，（7）.

[4]李蘭，肖雙瓊.建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業研究，2014，（3）.

作者簡介：梅璐璐，陜西服裝工程學院，研究生，助教，研究方向：財務管理、稅收。