企業控制財務外包服務質量研究

崔良峰

【摘要】企業開展財務外包的目的是提高核心競爭力和盈利水平，由于發包企業與承包商之間信息不對稱，可能會產生委托代理道德風險，該風險對發包企業的經營管理帶來不利影響，所以本文主要研究財務外包服務質量控制問題，提出把財務活動分為兩類，不同類別的財務活動選擇不同的外包模式，從而確保財務外包服務質量。

【關鍵詞】財務外包 外包模式 服務質量

一、引言

外包是由美國學者加里·哈梅爾和普拉哈爾德在1990年提出來，是企業相關活動的外部分配。財務外包是在信息技術高速發展的背景下，企業專注核心競爭力，為了降低財務管理成本，提高財務管理水平而選擇將財務活動發包給專業機構來完成。既可以降低成本，又能夠圓滿完成財務工作。財務外包是外包行業所屬的一種具體外包類別。企業財務業務可分為四個不同的層次，分別是操作性交易處理業務、成本和管理會計、財務政策的制定和財務管理、企業的戰略決策支持服務[1]。

二、企業財務活動內容的分類

企業財務活動依據能否標準化可分成兩類。第一類是標準財務活動：憑證填寫、賬簿記錄、財務報告編制、貨幣資金保管、工資發放、發票管理、往來款項結算、銀行對賬、納稅申報。標準財務活動的主要特點：一是財務活動結果唯一性。二是依據財務結果的唯一性，財務活動的工作內容能制定出標準的執行規范，遵循標準的執行規范能夠確保財務工作結果的可靠性和準確性。三是財務活動流程固定，對參與該財務活動工作人員的創新能力不做要求，工作績效可以依據其勞動時間長短進行合理的評價。四是標準財務活動工作量大，其消耗的財務成本占財務總成本的比重較大。第二類是非標準財務活動：成本控制、內部審計、預算編制、財務分析與評價、會計政策選擇、信用分析、納稅籌劃、投融資和資本化運作。非標準財務活動的主要特點：一是財務活動依賴參與人員的職業道德修養、專業技術水平、工作經驗、及其所處社會經濟環境等多方面因素影響，其結果表現出多樣性，差異較大，甚至出現結果相互對立的狀況。二是財務活動結果呈現多樣性，所以不能制定出標準的執行規范。三是非標準財務活動結果正確與否的評價需要很長時間的檢驗。四是對參與非標準財務活動人員的工作績效不能簡單采用勞動時間長短進行考核。

根據企業所屬行業特點，產值規模大小，市場區域范圍，企業開展財務活動所包含的種類不一樣。標準財務活動和非標準財務活動兩者之間的比重及對企業經營管理決策的影響程度也不一樣。比如：專注內銷的小微企業，財務活動等同于標準財務活動，對非標準財務活動需求不大，隨著企業規模擴大，市場范圍延伸、對資本市場的介入程度，非標準財務活動對企業經營管理的重要性就會顯著上升。那么不同種類的企業在選擇發包財務活動過程中需要清晰的認識到企業所處階段對財務活動的需求，企業在選擇承包商時需要重點考察該承包商對于所需財務活動是否具有足夠的人力資源，因為一旦選擇失誤那么對于企業的經營管理會帶來嚴重的影響。小微企業的財務活動主要是標準財務活動，在選擇承包商時主要側重于承接該業務的人員是否經過專門的會計實務培訓、是否熟悉國家的稅收制度、能否熟練使用納稅申報系統等一些財務人員基本工作技能。大型企業需要開展非標準財務活動，財務活動發包過程中需要考察承包商的成立年限，資質條件、操作哪些財務活動項目、項目團隊成員的特質，對考察的角度和深度都要加強。

三、選擇合理的發包模式確保服務質量

企業選擇財務外包可以降低財務活動成本，集中資源專注核心業務從而提高企業運營效率。財務外包過程中，發包企業和承包商之間就形成了委托代理關系，由于兩者所掌握的信息不對稱，根據委托代理關系理論，可能會發生委托代理道德風險。在市場經濟中道德風險是一種十分普遍的現象，它實際上是經濟人針對自身的隱藏信息而采取的理性反映[2]。為了防范該風險，需要設計出合理的發包模式來確保外包服務質量。

（一）按工作量支付價款外包模式

該模式主要按照社會經濟發展水平，發包企業依據外包財務活動總工作量，確定承包方所同意的承包總價及差錯失誤率扣減總價標準。承包方接受發包方委托開展財務活動需要確保外包服務質量，嚴格控制差錯失誤率。工作完成后，發包方按照承包總價扣減差錯失誤率扣款后的凈額向承包方支付價款。該模式的應用范圍是標準財務活動外包。由于標準財務活動結果具有唯一性，工作總量能采用有效的方法進行評估，其出現的失誤差錯能夠及時發現，能夠準確的計算差錯失誤率。該模式操作性強，評價標準簡單，為了控制外包服務的質量可以制定相應的差錯失誤率扣款標準。承包方所獲價款與差錯失誤率成反比關系。在該價款支付制度要求下，能有效杜絕委托代理道德風險，確保財務外包活動的質量。

（二）按項目績效支付價款外包模式

該模式主要流程是發包企業把擬外包的財務活動按照其獨立性分成若干項目，科學分析項目完成質量與項目績效之間的關系。確定一個期望項目績效，發包方與承包方依據項目完成質量與項目績效之間的關系確定雙方都認可的績效報酬率和績效扣款率。承包商承包該項目后，獨立開展工作，發包企業不干涉承包方對具體項目的管理，項目完成后，如果項目績效超過期望項目績效，發包企業依據該項目的績效與績效報酬率乘積金額作為支付承包方的價款。如果項目績效低于期望項目績效，發包企業依據該項目的績效與績效扣款率乘積金額收取承包方罰款。如果項目績效等于期望項目績效，則價款和罰款都為零。該模式主要特點是：承包方的報酬與工作績效成線性關系，工作績效越高所得報酬越高，承包方承擔項目完成質量對發包方造成的損失。可以激勵承包方提高工作質量，確保外包服務質量。該模式適用于企業非標準財務活動外包，發包企業根據外包財務活動的特點按照相互之間的獨立性，把財務活動分解成若干項目，那么每一具體項目的工作質量會產生相對應的項目工作績效。項目完成后，項目績效等于期望項目績效，則價款和罰款都為零。項目績效超過期望項目績效，發包企業依據雙方都同意的績效報酬率，依據績效乘以績效報酬率數額作為支付價款。如果項目績效低于期望項目績效，承包方依據項目績效乘以績效扣款率確定的金額向發包方支付罰款。

四、結論

企業開展財務外包，可以提高核心競爭力和盈利水平。在財務外包過程中，發包企業與承包商之間可能發生委托代理道德風險，會對發包企業產生不利影響。如果發包企業能夠正確對財務外包活動分類，按照標準財務活動采用工作量法外包模式，非標準財務活動采用項目績效價款外包模式原則。這樣能有效降低風險，確保財務外包服務質量。

參考文獻

[1]趙紅英.我國企業財務外包存在問題及對策建議[J].西部財會，2016（3）36-39.

[2]李幫義、王玉燕.博弈論及其應用[M].機械工業出版社，2010（4）.