上市公司財務報告舞弊的主要手段

廖燁

【摘要】在資本市場上，公司的財務報告是公司向投資人披露公司經營情況的最重要資料。一旦財務報告信息失去了真實性，必然導致投資人的經營決策失誤，給投資人帶來無法估量的損失。因此，在現代企業管理中，財務報告信息的真實性就顯得尤為重要。本文從審計的角度揭示上市公司財務報告舞弊的主要手法，試圖給財務報告使用者提供一點幫助。

【關鍵詞】中國證監會行政處罰決定 財報信息 舞弊

一、財務報告會計舞弊的界定

中國注冊會計師審計準則第1141號準則對“會計舞弊”界定是：“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”①。美國注冊舞弊檢查師協會將會計的“財務舞弊”定義為：“有預謀的、故意誤報和遺漏重要的事實和會計數據，誤導報表閱讀者并且在現有信息的情況下會導致其改變判斷或決策”②。從上述中外關于“會計舞弊”行為的界定可以看出，凡是對會計信息的不真實描述都可以算作是舞弊行為，因為不真實的描述可能誤導報表使用者在閱讀報表時作出錯誤的決策，市場也正是依靠對報表的真實性的控制才能保證市場的秩序。

二、中國上市公司財務報告舞弊情況分析

筆者閱讀中國證監會于2011年1月至2016年3月所發布的對上市公司行政處罰決定時發現：在國家對會計政策的不斷規范化、對審計過程的不斷精細化的情況下，始終無法完全規避一些上市公司鋌而走險，持續發布不真實的財務報告信息，影響報表使用者的經營決策和市場秩序。從2011年1月至2016年3月，中國證監會公布報表舞弊行為的上市公司共159家，其中有55家上市公司因會計舞弊發布不真實的財務報告信息或者隱瞞財務報告信息而受到嚴厲處罰。從證監會對這些上市公司的處罰決定分析可見上市公司財務報告舞弊手段主要有五種：

（一）偽造經濟業務或提前確認收入，虛增收入

通過偽造經濟業務或提前確認收入，虛增收入是財務舞弊上市公司最常使用的一種手段。例如，中科云網科技集團股份有限公司信息披露違法案中，中科云網2014年第一季度財務報表中包含2014年2月20日，南京凱灃源（中科云網下屬全資子公司）向鳳陽縣神光物質電業有限公司（以下簡稱鳳陽電業）銷售的2套干餾氣化機組，合同款價4，000萬元（含稅價，不含稅價為34，188，034.19元并將其確認為營業收入。但經調查發現，前述合同約定所售2組干餾氣化機組在2014年3月底前未生產完工，因此該事項屬于提前確認收入行為，虛增了銷售收入。再如，在深圳海聯訊科技股份有限公司違反證券法律法規行為。經查，海聯訊2010年通過虛構4份合同和相應的驗收報告，虛增營業收入1，426萬元；2011年上半年通過虛構6份合同和相應的驗收報告，虛增營業收入1，335萬元③。上市公司偽造經濟業務或提前確認收入，虛增收入，虛報業績，導致披露信息失真而誤導投資人經營決策。

（二）少計費用增加利潤

少計費用增加利潤是上市公司報表舞弊的有一手段，部分企業為增加利潤，會在虛增收入的基礎上，將財務費用、管理費用等費用類科目人為隱瞞，以達到增加利潤，提高收益，誤導投資人決策的目的。例如，安徽皖江物流（集團）股份有限公司信息披露違法案中，該公司2012年和2013年淮礦物流（皖江物流全資子公司）通過買方付息方式進行銀行承兌匯票貼現，其中2012年有3，209，344.39元、2013年有30，448，633.35元貼現費用未計入財務費用，導致皖江物流2012年虛增利潤3，209，344.39元，2013年虛增利潤30，448，633.35元③。

（三）隱瞞關聯方，利用關聯交易操縱利潤，提高收益

隱瞞關聯方，利用關聯交易操縱利潤，人為提高收益是上市公司財務報告舞弊最普遍的手段。從證監會對55家舞弊公司的處罰中可見，這55家公司財務報告舞弊基本上都存在隱瞞關聯方和關聯交易的情況。例如，廣西北生藥業股份有限公司信息披露違法案件中，2004年10月8日，北生藥業通過向關聯方北海騰盛建筑工程有限責任公司（以下簡稱騰盛建筑）支付預付工程款和往來款的形式，向北生集團（北生藥業第一大股東）轉移資金6，500萬元；2006年10月31日起，北生藥業關聯方東陽中遠經貿有限公司占用北生藥業資金1，950萬元，后經賬戶調整，仍占用北生藥業資金15，722，674.45元；2006年11月17日后，北生藥業關聯方東陽市東孚經貿有限公司占用北生藥業資金1，500萬元，后經賬戶調整，仍占用北生藥業資金13，888，932.76元。2007年9月6日，北生藥業關聯方北京華陽新康科技開發有限公司占用北生藥業資金700萬元；對上述事實，北生藥業未如實披露③。

（四）隱瞞重大事項、貸款、未決訴訟，維護企業形象

上市公司之所以會隱瞞重大事項、貸款、未決訴訟，主要原因是這些交易合同的成立、貸款情況、未決訴訟可能會使得企業的股價上下波動，在管理層認為自己并沒有準備好之前，都會希望維持公司現狀，在投資人面前樹立自己的光輝形象。例如；青海賢成礦業股份有限公司信息披露違法案中，2009年3月31日賢成礦業為華陽煤業有限公司（其控股子公司）的1，500萬元借款提供擔保；2009年3月31日，華陽煤業為云貴礦業的1，500萬元借款提供擔保；2009年5月7日，賢成礦業、華陽煤業為華陽森林的1，500萬元借款提供擔保。這些信息青海賢成礦業均未在2009年報、2010年報中披露。導致賢成礦業連續兩年年度報告失真③。

（五）隱瞞收入，隱瞞利潤

隱瞞收入，隱瞞利潤，是上市公司因某種目的或券商在二級市場需要而常見的手段。例如：證監會在處罰江蘇現代資產投資管理顧問有限公司信息披露違法案中，2009年3月16日，江蘇現代在向江蘇證監局報送的《江蘇現代訂戶總名單》（以下簡稱《訂戶總名單》）中少計客戶2，413人，少報咨詢費金額35，389，615.00元③，存在重大遺漏，情節嚴重。

綜上所述，這些上市公司進行財務舞弊的方法并不新穎，但卻真實的影響了報表使用者的決定和市場秩序。因此為了減少上市公司財務報告舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來防范舞弊的發生才能使得財務報告起到其應有的作用。

注釋

①中國注冊會計師審計準則第1141號準則.

②《上市公司財務報告舞弊分析與治理》馬晶晶.會計之友.2012年第8期中.

③中國證監會官網（2011-2016.03）http：//www.csrc.gov.cn/pub/ zjhpublic.