論“營改增”對保險業的影響

胡晶晶　郭沛

【摘要】在我國現行的稅制體系中，增值稅和營業稅是主要的兩大流轉稅種。其中，由于增值稅具有其他稅種無法比擬的優勢，現已成為我國第一大稅。為降低稅負、增強企業競爭力，2012年1月1日，我國在上海啟動“營改增”試點，后分行業進行全國范圍內的試點，涉及的行業包括交通運輸、郵政、電信、部分現代服務業。至今，2016年將迎來“營改增”的全面改革，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍。

本文首先從選題背景出發，引出了研究問題。其次，通過相關理論分析，本文闡明了“營改增”的意義和必要性。本文以保險業為研究對象，從產品定價、業務流程、適用稅率和稅負三方面的變化研究了“營改增”對保險業的影響。同時，本文選取了國內幾家主要保險公司，從各保險公司改革前后稅負變化出發，探究了“營改增”對保險業的財務影響，進而更好地反映了保險業隨“營改增”的變化。最后，綜合上述分析，本文進行了相關總結，并對“營改增”下保險業的發展提出了建議。

【關鍵詞】營改增 保險業 稅率變化

一、引言

為了加快財政體制改革、減少企業稅負，“營改增”不斷在地域和征稅范圍上擴大。2012年1月1日起，“營改增”首先在上海交通運輸業與部分服務業開展試點工作。2012年8月1日到2012年12月31日，國務院擴大營改增試點至10省市，內容上新增了廣播影視作品的制作、發行、播放試點行業。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，涉及領域也滲透到郵政運輸、基礎電信服務、交通運輸等諸多領域。而從2016年3月23日財政部與國家稅務總局聯合發布的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》來看，自2016年5月1日起，建筑業、金融保險業、房地產業、生活服務業將正式納入“營改增”試點范圍。至此，“營改增”基本全面覆蓋了所有行業，營業稅逐步退出舞臺。

保險業作為金融業的重要組成部分，一直實行5%的營業稅稅率。一旦納入增值稅的征稅范圍，保險業將實行6%的增值稅稅率。從整體上看，這并不會對保險業的整體納稅體系產生太大的影響，進入增值稅體系后保險業的費用支出還可以作為進項稅抵扣。但是，基于保險業自身的行業復雜性，保險業原有產品的定價、進項稅抵扣等問題必然會導致“營改增”政策對保險業影響的不確定性。所以，本文將緊跟政策變化，通過相關理論基礎，運用多種財務指標來綜合分析“營改增”對保險業的影響，并通過分析改革中可能出現的問題，為保險企業更好地適應政策變化提出合理建議。

二、營業稅與增值稅的差異分析

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人取得的營業額征收的一種流轉稅。作為一種價內稅，營業稅采用全額計稅的比例稅率模式，所以它核算簡單方便。但是，由于營業稅只關注營業全額而不看增值額，造成了流通過程中的重復征稅。一般而言，一個產品流轉次數越多，其要重復繳納的營業稅也就越多。而增值稅，顧名思義，是指以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅基礎的一種流轉稅。它由國稅部門進行征收，稅率分為3%、6%、11%、13%、17%五個梯度。作為一種價外稅，它主要采用進銷抵扣的方式。由于其關注的是產品的增值部分，所以稅負的最終承擔人是消費者，避免了重復征收。

三、“營改增”對保險業的影響

（一）產品定價的變化

在保險合同的定價中，流轉稅是重要的一個部分。營業稅制度下，營業稅作為價內稅直接構成了產品價格。而“營改增”后，增值稅作為價外稅，其是否能實現進銷抵扣成為稅負變化的關鍵點。目前，保險業人力成本較高，而且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進項稅抵扣發票，這必然促使企業對產品定價做出相應調整，從而減少稅收影響。

同時，由于增值稅在每個環節都是環環相扣、相互約束的，這就產生了保險公司與客戶之間的博弈關系。如果“營改增”后，保險公司仍保持含稅價格不變，則作為一般納稅人的投保企業將可以獲得6%的進項稅抵扣，其采購成本也就隨之降低，保險公司稅后利潤下降了1%左右。而如果保險公司保持利潤不變，提高產品價格，則作為一般納稅人的投保企業仍可以取得6%的進項稅扣除，其采購成本還是減少的。但是，對于個人消費者而言，其購進產品的進項稅是無法扣除的，所以提高產品成本的政策難度勢必會加大，如何完善產品定價以實現更大利潤、降低稅負也將成為企業未來的發展契機。

（二）業務流程和模式的改革

保險企業存在一個見費出單的過渡過程，在許多銷售業務中，企業的出單和收款都不在同一個會計時點上，這就使得業務流程和財務流程的不一致給進銷確認帶來了很大的難題。再者，現行保險體制大多實施分級的經營管理，其大多數的銷售主要是靠地方各級的銷售分公司實現的，但是保險公司的采購和轉分業務又大量集中在了頂端公司，這也產生了進項稅和銷項稅不匹配的問題。所以，保險企業必須優化進行業務流程優化，讓產品銷售和采購盡量處于同一單位、同一時點上，才能實現進銷匹配。

（三）使用稅率和稅負的分析

2016年5月1日開始，“營改增”進入全面改革階段。對于作為終端消費者的個人來說，稅負并不會有太大變化。對保險行業來說，其整體稅負是降低的。但是這一目標的實現必須依賴于進項稅抵扣的范圍是足夠的，且計入銷項稅的范圍不能過廣。對于特定一家保險企業而言，其稅負變化充滿了不確定性。保險企業手續費、被保險人的納稅人類型、所提供發票的種類和稅率不同，都對保險公司進項稅的抵扣產生了不同影響，所以企業的稅收籌劃一定會相應受到影響。

五、保險業對“營改增”的應對建議

（一）加強企業內部控制，提高會計人員專業水平

從內部環境上看，企業應該要積極地組織企業職工學習相關稅收知識，提高財務人員專業素質，將企業內部的稅收職能機構進一步細分優化，增強企業稅收管理能力，統籌規劃各項納稅事項。

從風險評估上看，“營改增”后企業應重點關注進項稅的抵扣和錯繳、多繳問題。這就要求企業必須做好合理的納稅籌劃和稅收風險評估，降低企業風險和稅務征收的不可控性。

從信息的溝通與交流上看，全新的增值稅信息系統必定會產生各種報表，包括經營、財務、守規等各方面，企業應該做好內部交流和外部信息披露，從而降低信息不對稱導致的風險。

（二）優化業務流程，增強發票管理能力

圖2是傳統的保險公司業務流程階段圖，這一過程大多數是由直銷人員完成的。“營改增”后，在接單初審和審保階段，保險公司應該要更嚴格地審核投保人的業務、財務情況，減少由于投保人自身條件惡化導致企業理賠費用的增加。而在新單登記錄入時，企業應該對新的表單樣式進行重新的審視和評估，確保合規性。同時，在整個業務流程中，企業應當運用增值稅信息系統，對發票進行核實管理，完成營改增的過渡工作。

同時，在材料采購上，保險公司一定要選擇多家供應商進行比對，以減少成本，降低稅負。對于那些無法提供進項稅發票的供應商，保險公司一定要謹慎選擇，以免造成進項稅不可抵扣的情況。

（三）做好賬務處理和報賬系統的銜接工作

增值稅的引入，勢必會改變企業原有的記賬模式和財務納稅系統。所以企業在接到營改增的政策通知時，應該改造信息系統，實現與原有核心業務系統的同步對接。具體而言，首先，企業應新增增值稅管理系統，加強各項發票和原始憑證的管理，并實現對所有銷項稅及進項稅的可分析、可追蹤。其次，企業在財務管理系統里，企業應該新增增值稅科目，實現銷項端的會計處理、納稅申報統計及進項端的發票錄入等。再者，由于增值稅本身就是一項復雜的稅種，其發票就有普通發票、專用發票、紅票、藍票等分類，所以企業財務管理崗位，企業一定要設專人專崗進行平臺操作和稅收申報，從而更好地完善企業賬務處理體系，更快地完成營改增納稅報賬的銜接工作。

參考文獻

[1]王思羽.營業稅改增值稅對保險業影響研究[D].北京：對外經濟貿易大學國際商學院，2013：1-35.

[2]王煥貴.淺析“營改增”對保險業的影響及舉措[J].財經界，2014（11）：272.

[3]胡蓉.“營改增”對保險公司的影響研究[J].中國經貿，2015（4）：145-146.

[4]楊海燕.保險業營改增面臨的問題及建議[J].中國經貿導刊，2015（35）：51-52.

[5]張敏潔.保險業營業稅改增值稅的稅制設計[J].企業技術開發（下半月），2014（10）：118.

[6]馬樹強.對保險業“營改增”的若干思考[J].中國保險，2015（2）：44-48.

[7]杜劍，趙子昂.金融保險業“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經濟研究，2015（4）：1-4.

[8]伍唯佳.金融業“營改增”計稅方法探討[J].財務與會計，2015（9）：38-40.

[9]張軼英.金融保險業“營改增”后面臨的困境及出路[J].企業改革與管理，2015（16）：107.

[10]楊文俠.淺析“營改增”對保險業的影響[J].科學時代，2014（23）.

[11]宋春逸.我國實行“營改增”政策的現狀及其完善—以上海試點為例[D].上海：上海交通大學，2013：1-40.

[12]繆桂英，黃林華.增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制的改進[J].稅收經濟研究，2014（2）：51-54.

[13]劉麗平.長沙市W商業銀行應對“營改增”的分析研究[D].湖南：湖南大學，2014：1-42.

[14]馬凱麗，代仁軍.“營改增”對保險業的影響分析[J].中國經貿，2015（18）：276.

[15]許新麗.有關非壽險分析的營業稅改增值稅對保險業影響的研究[J].經營者，2015（3）：194.

[16]宋英華.金融業“營改增”難點分析[J].經濟研究導刊，2014（17）：219-220.

[17]魚招波.“營改增”后續那些硬骨頭[J].新理財—公司理財，2014（7）.

[18]李賢玲，徐珍珍.營業稅改革下的金融業的稅率探析[J].企業導報，2013（23）.

[19]張德周.“營改增”背景下我國保險業流轉稅改革研究[J].山東：山東大學，2015：1-50.

[20]黎芳.淺析“營改增”對保險企業的影響及對策[J].冶金財會，2015（10）：46.

作者簡介：胡晶晶（1996-），云南大學經濟學院；郭沛（1995-），云南大學新聞學院。