建設項目績效審計的理論和實務研究

【摘要】績效審計是獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。對建設項目等涉及重大公共利益的項目，必須要開展績效審計。本文擬對建設項目績效審計的理論和實務進行簡單研究。

【關鍵詞】建設項目 績效審計 績效評價

一、引言

隨著我國經濟的快速發展，社會經濟水平不斷提高，各級審計機關對于績效審計越來越重視。近幾年來，按照審計署的要求，將績效審計納入到審計工作內容中，各地圍繞建立我國特色的績效審計思路，開展了有益嘗試，取得了較好成績。

二、建設項目績效審計的理論研究

（一）選擇績效審計項目，應堅持的基本原則

1.重要性原則。首先應從對信息使用者判斷、決策的影響程度（績效審計結果的使用者是立法機構即預算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；其次應從對國家政策和地方經濟發展的影響程度，影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；再次應從對社會公眾關注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；最后應從預算支出（投資）金額的大小來選擇，金額越大的審計項目，被選中的機會越大。

2.增值性原則。即節約資源或改進服務質量的空間和潛力，被審計項目節約資源或改進服務質量的空間和潛力越大，被選中的機會越大。

3.時效性原則。即被審計項目的問題、矛盾已經明顯和凸顯期，當前亟待解決的問題，需要相關的政策、管理制度的建立、完善調整尋求以解決方案；或者是政策、項目已運行幾年、需要調查提供一些有價值的效果信息，這樣的審計項目應給予重點關注。

4.可行性原則。即對審計風險的初步評估，包括審計主體的資源和能力；預期效果（法定職責目標）是否明確；評價標準是否明確；收集資料的技術要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。

（二）確定績效審計目標，編制切實可行的實施方案

績效審計的目標主要有以下四個方面：

1.經濟性。是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節約。

2.效率性。是指產出與投入之間的關系，包括以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率。

3.效果性。是指目標的實現程度，即多大程度上達到了政策目標、經營目標和預期結果，簡單地說就是是否達到目標。

4.合規性。是指對法律法規的遵循情況。

審計人員緊緊圍繞績效審計目標，選擇績效審計標準，確定績效審計范圍和程序、方法，編制好實施方案，對以后的績效審計工作都具有重要的指導作用。

三、建設項目績效審計實務研究

眾所周知，任何企業的經營活動都是從對某個項目的籌資、投資和運營開始的，我們不妨對照統一的標準，按照一定的程序，采用一種特定的方法，通過定量和定性結合分析來對某一項目在一定經營期間的經營效益和經營業績做出客觀、公正和精確地綜合評價。鑒于此，我們可以進一步以資源的經濟性為基本分析對象，設立一系列經濟性指標，并對其評價作用的可行性進行分析。

（一）資源獲得經濟性

細分資源獲得的經濟性可以包括以下幾項內容：

1.單位工程建安造價變化率。單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結算-單位工程預算造價）/單位工程預算造價]×100%。

若單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，單位管理費控制較好。

2.專業技術人員實際到位率。專業技術人員實際到位率=實際到位技術人員/計劃到位技術人員*100%。

據上可以推斷實際到位的專業技術人員越多，完工的效率會越高。

3.資金到位率。資金到位率是指本年資金來源除以本年計劃投資，該指標主要反映固定資產投資資金的籌集和落實情況。本年資金來源是指固定資產投資單位在報告期收到的，用于固定資產投資的各種貨幣資金。包括國家預算內資金、國內貸款、債券、利用外資、自籌資金和其他資金等。

資金到位率=已經到位資金/總資金數額=（總額-未到位資金）/總額*100%。

4.營運成本費用。營運成本也稱經營成本或營業成本。是指企業銷售商品或者提供勞務的成本。營業成本是與營業收入直接相關的各種直接費用。營業成本主要包括主營業務成本和其他業務成本。營運費用則是一個比較籠統的概念，統指企業或項目運作過程中發生的一些必要的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用等。

（二）資源使用經濟性

資源使用的經濟性具體分為以下幾個內容：

1.設計浪費率。國外的大型公共工程在建設之初要經過反復論證和優化，以“對納稅人負責”，一旦設計方案被社會大眾通過，就會嚴格按照方案設計快速施工建設。而在我國則正好相反，由于建設之初沒能夠做好較充分嚴密的設計，在建設過程中各種設計漏洞就顯露出來，這里少了預應力，那里缺了預埋件等等，這些都是造成施工過程中設計變更、拖延工期以及擴大成本造價的重要因素。

設計浪費率=圖紙設計中不必要的投入/圖紙設計總投入*100%。

2.設計變更率。設計變更是指單位依據建設單位要求設計調整，或對原設計內容進行修改、完善和優化。設計變更應以圖紙或設計變更通知單的形式發出。

設計變更率=設計變更費用絕對值之和/設計總收入*100%

3.合同造價執行率。一個項目在執行工程承包合同時的造價管理是發包人和監理工程師的重要任務。工程投資管理的目的是保證工程質量、進度和施工安全，合同價格控制在范圍之內，并保證工程價款的支付都是符合合同規定的，杜絕不合理的超支。

合同造價執行率=工程竣工結算價/工程合同價*100%

4.資金節約率。資金節約率=實際使用資金/預算資金*100%。

實際使用資金目前鑒于采購方式多樣，集中采購機構和社會代理機構都在做，統計數據很難做到精確。政府采購預算的制定很粗放、對實際采購的約束不大，但超預算、無預算進行采購的現象同時也存在。綜上所述，排除政治上的影響，就技術上來說，節約率的統計計算也不會太準確。

5.實際投資變化率。實際投資變化率=[（審定竣工決算-批復概算（或計劃投資額））/批復概算]*100%。

不同的投資對全要素生產率的影響應分為兩類：一類是機器設備的投資，一類是建筑安裝的投資。機器設備的投資是有利于全要素生產率的增長，而建筑安裝的投資與全要素生產率是負相關的。投資率的增加造成了全要素生產率的下降，致使結構產生的變化不利于效率改善，如果希望有一個更好的增長質量，可以降低投資率，調整投資結構。

四、結束語

樹立科學的審計理念，時刻把創新作為全面推進績效審計工作的前提，把審計復合型人才的培養作為審計事業發展的保障，并把嚴格遵循規范的審計程序、客觀確定評價標準和評價方法、加強質量控制和風險控制作為全面推進建設項目績效審計工作的關鍵、重點和根本，以促進建設項目績效審計的健康發展。

參考文獻

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作者簡介：刁文池（1977-），男，漢族，云南曲靖人，2001年畢業于西南農業大學（現西南大學）經濟貿易學院審計專業，長期從事于內部審計工作。