對其他綜合收益項目芻議

時俊成 趙浩男

【摘要】對其他綜合收益項目的詳細披露有利于會計信息更加準確去反映企業的經營情況和財務信息。本文將從其他綜合收益特點分析、列報處理及對該項目的補充思考等方面簡要分析增加其他綜合收益后對會計處理層面的意義及完善處理。

【關鍵詞】其他綜合收益 會計處理 完善處理

一、其他綜合收益的含義及特點分析

（一）其他綜合收益的涵義

其他綜合收益是指除資本溢價或股本溢價項目以外形成的資本公積，主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。財政部于2009年6月印發的《企業會計準則解釋第三號》規定，其他綜合收益項目用來反映企業根據會計準則規定未在損益中確認的各項里的和損失扣除所得稅影響后的凈額，也就是企業非日常活動所發生或形成且不計入當期損益的、會導致所有者權益變動但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出。

在新會計準則的定義中，資本公積是指企業收到投資者的超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。由此可見其他綜合收益是資本公積的一部分，所以并不是所有資本公積的變化都會是其他綜合收益的組成項目。

（二）其他綜合收益核算特點分析

首先，雖然其他綜合收益在發生時不確認為當期損益，而是以所有者權益的方式計入，但其中絕大部分在今后符合一定條件時，會轉入損益計入利潤表，而其他綜合收益外的綜合收益完全不同，其并不會回轉進入利潤表。再者，其他綜合收益由非權益性交易產生，是直接計入所有者權益的利得和損失，而其外的綜合收益則由權益性投資產生。最后，其他綜合收益有著自己顯著的特點：會引起凈資產發生增減變動、暫時無法計入利潤表的利得和損失、與所有者投入資本無關、隨著資產或事項的處置或終止確認結轉至利潤表。

只有同時具備了上述三個特點，才能計入利潤表中的“其他綜合收益”項目。

二、其他綜合收益的列報對報表和附注的影響

（一）其他綜合收益的列報對資產負債表的影響

在資產負債表所有者權益中增加設置“其他綜合收益”科目。

此次準則規定在資產負債表所有者權益類增加“其他綜合收益”項目，根據財政部該準則應用指南的列報格式，“其他綜合收益”應填列在資產負債表所有者權益中“盈余公積”項目的上面。

設置“其他綜合收益”科目進行會計處理。將原在資本公積—其他資本公積下進行核算的，應歸屬于其他綜合收益的內容分離開來，同時，把該項目和利潤表、所有者權益變動表的其他綜合收益建立勾稽關系。此次修訂后，將其他資本公積中其他綜合收益單獨進行核算，會使會計核算更加明晰，使報表的編制也更加明晰。

（二）其他綜合收益的列報對利潤表的影響

利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目。

其他綜合收益各個項目都需要在利潤表中單獨列示。在凈利潤之后增加的其他綜合收益項目應該分別按照可以重分類進損益和不可以重分類進損益的項目將其他綜合收益各個項目扣除所得稅后的凈額分別列示并進行加總，形成綜合收益總額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目順延排列在凈利潤之后。利潤表增加其他綜合收益項目，這是準則國際趨同的反映，也是全面收益觀的體現。

（三）其他綜合收益的列報對所有者權益變動表的影響

所有者權益變動表分橫向和縱向分別列示。橫向上，所有者權益變動表與資產負債表中所有者權益的項目一致，組成部分在原列示項目股本、資本公積，盈余公積和未分配利潤基礎上，增加了“其他綜合收益”。縱向上，按照新規定，縱向只需要列示“綜合收益總額”項目，因為我們在利潤表中已經很全面的列示了其他綜合收益項目，不需要再重復列示。

（四）其他綜合收益的列報對附注的影響

企業應當在附注中詳細披露針對利潤表的其他綜合收益各項目及其所得稅影響；以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。將其他綜合收益各項目的本期發生額和上期發生額，按照稅前金額，所得稅和稅后凈額分別列示。附注中披露針對所有者權益變動表的其他綜合收益的項目應包括其他綜合收益各項目的上期余額、上年增減變動金額和本年余額、本年增減變動金額及本年末余額。

三、其他綜合收益列報的思考

（一）單獨設置“其他綜合收益”會計科目。

我國新財務報表列報準則要求企業在利潤表“每股收益”項目下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目，無疑提高了會計信息的有用性，有助于財務報表使用者的財務決策。但是由于其他綜合收益的概念較于寬泛，除明確為直接計入其他綜合收益，其他較難把握，因此建議企業單獨設置“其他綜合收益”科目，避免出現兩者之間的混淆，從而正確列報其他綜合收益。

（二）將利潤表名稱改為綜合收益表

在利潤表的列報格式中，凈利潤已不再是利潤表的最后一行，而是在表后繼續增加了其他綜合收益和綜合收益。可見，企業的綜合收益由凈利潤和其他綜合收益共同組成。建議按照國際準則中采用編制“綜合收益表”的做法來反映企業資產的全部綜合收益。既然引入了綜合收益不妨使用“綜合收益表”來代替“利潤表”，才能全面的反映企業資產的全部收益。

（三）補充符合其他綜合收益定義新準則未列舉的項目

1.自用或作為存貨的房地產轉換為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產在轉換日公允價值大于賬面價值的差額。

2.與直接計入所有者權益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失。

3.分步處置對子公司的股權直至喪失控制權，其中未喪失控制權之前每一次處置價款與對應的享有該子公司凈資產份額的差額。

四、結語

對于其他綜合收益項目的詳細披露有利于會計信息準確反映企業的經營情況和財務信息。本文對其他綜合收益各項目進行了逐項分析，但也難以涵蓋所有項目，在準則的后續調整中以及關于其他綜合收益的后續研究中，有必要對其他綜合收益所有項目與其他資本公積項目都進行較細致的闡述并進行區分，把其他綜合收益項目與其他資本公積項目分別核算，這也利于其他綜合收益項目的披露和列報。

參考文獻

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