政建公司營改增稅收籌劃案例研究

任薈樺

【摘要】作為當前企業核心競爭力重要來源的稅務風險管理和稅收籌劃，在建筑業所面臨的各種多變又復雜的稅收政策和宏觀調控環境中起著非常重要的作用。中國的建筑業企業迫切需要加強稅務風險的管理和稅收籌劃。在“營改增”政策實施后，對于建筑業企業，在經過“營改增”后，開展合理避稅，一來可加快這些企業的發展進程，二來也可增強政府對行業動態的把握，使我國稅制更加完善。隨著我們更加深入的研究與調查，本文在學習了相關的國內外稅收籌劃理論后，結合當前企業的稅收政策，選擇以青島政建投資集團有限公司稅收籌劃和稅務風險管理進行實證分析。

【關鍵詞】建筑業企業 稅收籌劃 稅務風險管理 營改增

稅收籌劃是依據法律法規，謀劃設計合理的生產經營活動納稅方案，降低納稅成本，規避納稅風險，實現納稅人的利益最大化，納稅人的權利得以維護。作為稅收理論的重要組成部分，企業管理人員深刻認識到稅收籌劃的重要性，將其運用到企業經營中。為達到減少稅收成本的目的，企業聘請稅務專業的高級人才，會計師、審計師及稅務顧問共同研究稅收籌劃。如今，隨著營改增的影響，使建筑業企業面臨的稅收環境發生巨大的變化，令一些建筑業企業原有的稅收籌劃方案無法繼續實施。因此，本文的研究重點是，研究新的稅收政策特別是營改增后對企業的影響，在合理合法的基礎上，重新擬尋找適合建筑業開發企業實際情況的稅收籌劃方案。

一、政建公司稅收籌劃的基本情況

從青島政府建設投資的政建投資集團有限公司（以下簡稱政府建公司）的基本情況來看，它是一個民營建筑業企業，成立于2015年10月20日。注冊資本1900萬元，主要經營建筑業開發和管理，發展的速度非常快。

二、政建公司營改增的稅收籌劃分析

（一）“營改增”后稅收變化

我國稅收制度中仍然存在重復征稅的問題，為了健全我國的賦稅制度，2011年頒布了“營改增”的《試點方案》。根據該方案，從2012元旦起，上海市一些現代化服務業和運輸業開始試行營業稅改征增值稅，在我國拉開了營改增試點的序幕。2012年7月，經國務院批準，擴大了個別現代服務行業、交通運輸行業的試點范圍，具體是分批從上海到北京等8個省（直轄市）進行擴大，其中山東省屬于擴大試點地區范圍。營業稅改征增值稅的推行，是國家出臺的結構性減稅措施的重要體現。青島政建公司目前的主要任務是抓緊諳熟“營改增”相關政策，把“營改增”稅收的法律法規與新規定相結合，對企業經營業務的內容進行合理性安排，使公司總稅負下降，從而獲取利益。“營改增”后的企業流通稅，其涉稅影響已超出單個企業的范圍，完整的一個抵扣鏈條在上游產業與下游產業之間產生，并影響著產業鏈的整體發展，為稅收籌劃提供了較大空間。

（二）“營改增”后的稅收籌劃

1.建設合同的涉稅審核。合同能夠很好地反射出一種交易結構，首先，合同后的貿易結構是稅收負擔由交易結構決定，結算方式，交易標的物交易方式和數量也是由其決定的，同時，稅基、納稅義務、科目、稅種、納稅地點、發生的時間、稅率等等也受到其影響。最終選取的人才會受到合同稅問題的影響，加強稅務事項在合同評審，可以有利于合同稅問題，不必要的開支也能夠生下來，大大規避了一定程度上稅務風險。

2.合理選擇納稅人身份。本次營改增政策的推行，使得建筑企業從以營業稅為主轉變為以增值稅為主的納稅企業，在使用發票的抵扣環節，有可能出現個人或小規模納稅人開出的普通發票，導致無法在增值稅稅前抵扣。因此，企業在選擇上下游供應商或銷售商時，應該充分考慮抵扣鏈條的延續性，如無法通過抵扣鏈條來轉嫁稅負，則應該在產品定價方面考慮，通過降低購買價格和提高銷售價格來間接轉嫁稅負，彌補企業損失。

3.董事費分次發放的籌劃方式。關于個人所得稅的若干征收問題，我國稅務總局發文作出明確規定，勞務報酬的個人所得包括因出任董事的收入所得，個人應當繳納個人所得稅。一般而言，董事費的收入支付多是大數額的、一次性的，若根據勞務報酬項目進行征收，將適用較高的稅率，這樣，董事費的個人所得稅負擔較大。如果可以將其作為工資薪金平時支付給擔任董事職務的個人將是一個較好的選擇，但由于個人所得稅相關政策還規定，對非任職的董事取得的董事費收入，應按勞務報酬計算繳納個人所得稅，因此此種方法不可行。另外，稅法還規定按次征收勞務報酬的所得稅，收入所得如果是一次性，則應當按照一次，進行征稅；收入所得如果是同一事項的多次、連續獲取，則應當將一個月內的所得作為一次，再進行征稅。因而，可將董事費分次分月支付，比如按季度分4次支付。

三、政建公司案例給予的啟示

通過分析以上的案例，政建公司稅收節約了兩千四百萬元之多，減少合同的結算金額約一百多萬元，總開支節省兩千五百多萬元，稅收籌劃和稅務管理的經濟效應顯而易見。政建公司高度重視稅基，稅收籌劃和稅務風險管理聯合貫穿于企業的管理，對于整個企業的整體水平的提升起到了共同推動的作用。第一要懂稅，對新的稅制政策能夠正確理解，實現改革成本最小化、自身利潤最大化，對采購工作、進化渠道進行合理安排，充分利用稅收優惠政策，合法、合理地進行稅收籌劃。此外，在設計籌劃方案時，要深入研究，建立具備完整性、連續性、實現自我優化的稅收籌劃體系，并規避稅收籌劃的風險點及采取相應防范控制措施，使企業能夠以最小的涉稅風險與稅收負擔，獲取最大的稅后利潤與企業價值。

參考文獻

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