新經濟形勢下確認自創(chuàng)商譽的可行性探究

阮海清

【摘要】我國會計準則規(guī)定，外購商譽可確認攤銷，但對于企業(yè)自身經營過程中產生的自創(chuàng)商譽則不允許確認入賬。而隨著社會經濟逐漸步入信息經濟時代，品牌、商標等自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產中的比例逐漸增大，不予確認自創(chuàng)商譽的規(guī)定必將影響到信息使用者決策。本文以新的經濟形勢下對自創(chuàng)商譽進行確認的可行性為研究課題，結合有關文獻，對當前自創(chuàng)商譽的研究現(xiàn)狀和新的經濟形勢下不允許確認自創(chuàng)商譽的弊端，以及其確認的可行性進行分析，說明確認自創(chuàng)商譽的合理性并提出相關建議，希望能夠為相關研究提供參考。

【關鍵詞】自創(chuàng)商譽 確認 可行性

一、自創(chuàng)商譽國內外研究現(xiàn)狀

從國外來看，美國作為最早研究商譽的國家之一，對商譽確認的側重點放在外購商譽。英國也對商譽會計理論有著較深的研究，但也主要是以外購商譽作為研究重點。2005年美國會計學會在審計報告中曾提出，不包含自創(chuàng)商譽的會計是不合理、不正常的現(xiàn)象，自創(chuàng)商譽的會計處理要同外購商譽既有聯(lián)系又要區(qū)別對待。

從國內來看，對外購商譽我國2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽”。而對于自創(chuàng)商譽則規(guī)定“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等不應確為無形資產”。即肯定了確認外購商譽的必要性，但不確認自創(chuàng)商譽。

二、不確認自創(chuàng)商譽弊端

（一）不能滿足新形勢發(fā)展的要求

在傳統(tǒng)工業(yè)經濟時代，企業(yè)的自創(chuàng)商譽占企業(yè)資產總額比例不大，對會計信息的相關性影響較小。但隨著經濟的發(fā)展，世界經濟步入信息經濟時代，自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產中的份額逐漸加大，并關系到信息使用者的決策。如果不對自創(chuàng)商譽的確認問題進行重新探討，則會計準則將難以適應新的經濟形勢發(fā)展的要求。

（二）不能滿足會計一致性和相關性原則

自創(chuàng)商譽和外購商譽同是作為企業(yè)商譽的組成部分，允許確認外購商譽而不允許確認自創(chuàng)商譽，這顯然不符合會計原則中的一致性要求。且在新的經濟形勢下，自創(chuàng)商譽占總資產的比重不斷增大，直接影響會計信息使用者的經濟決策。對企業(yè)自創(chuàng)商譽不予確認，不能滿足會計信息相關性的要求。

正如曾小青（2014）提到“在實務中只確認外購商譽不確認自創(chuàng)商譽在邏輯上是矛盾的，不符合一致性原則的要求。”

（三）影響決策有用性

不允許確認自創(chuàng)商譽使企業(yè)資產的價值極有可能被低估，這將誤導信息使用者，從而會使他們做出錯誤的決策。

正如陳慧靈（2014）認為“這不利于會計信息的使用者分析企業(yè)商譽因素，了解企業(yè)潛力及其在所處行業(yè)中的位置。”

三、自創(chuàng)商譽確認的可行性

（一）自創(chuàng)商譽符合資產的定義

自創(chuàng)商譽是企業(yè)過去的交易或事項形成的，是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)未來帶來經濟利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權。符合我國《企業(yè)會計準則》對資產的定義。而作為企業(yè)的資產，自創(chuàng)商譽應當加以確認。

正如鄧小洋教授（2001）認為“無論是自創(chuàng)還是外購商譽，都是符合資產定義的，能夠為企業(yè)帶來經濟利益的一種無形經濟資源，它是符合確認條件的。可將自創(chuàng)商譽作為永久性資產進行披露和減值測試”。

（二）自創(chuàng)商譽滿足可計量性

自創(chuàng)商譽是能夠給企業(yè)帶來超額利潤，可以通過超額利潤的計量來實現(xiàn)自創(chuàng)商譽的計量。當前我國學者以及外國相關研究都給出了自創(chuàng)商譽的確認方法，如：

商譽價值=∑各年預期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)。

（三）自創(chuàng)商譽滿足計量的可靠性

中外學者反對確認商譽的理由主要是認為自創(chuàng)商譽不能被可靠地計量。目前關于自創(chuàng)商譽的幾種計量方法中，對于涉及到的幾個關鍵性指標如行業(yè)平均報酬率、企業(yè)預計的超額盈利和貼現(xiàn)率，都可根據(jù)同行業(yè)的相關數(shù)據(jù)舉措，綜合加以確定。只要假設合理，數(shù)據(jù)的取得和計量的過程可驗證，就可認為是較可靠的。特別是商譽價值的評估由有資格的評估機構負責，計量的可靠性也可以得到一定的保證。

四、相關建議

（一）提高會計人員素養(yǎng)

自創(chuàng)商譽具有很大的不確定性，其確認、價值計量和系統(tǒng)攤銷過程中都需要會計人員結合以往經驗根據(jù)企業(yè)具體的實際情況進行判斷，因此對會計人員有較高的素質要求。這就需要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，對會計人員進行準則培訓，進行相關的專業(yè)業(yè)務培訓和技術指導。

（二）增強資產信息市場的透明度

確認自創(chuàng)商譽的關鍵在于使其能可靠計量，健全資產信息市場和交易市場是確定資產價位的重要方面。而目前我國的資產交易市場還不夠完善透明，從而使自創(chuàng)商譽的確認計量缺乏客觀的資料基礎。因此，必須進一步健全和發(fā)展市場，使自創(chuàng)商譽的確認和計量有較為客觀的依據(jù)。

（三）加強內部的審計監(jiān)督和信息披露

加強企業(yè)內部的審計監(jiān)督和信息披露，要求企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對自創(chuàng)商譽進行全面減值測試，合理地預計自創(chuàng)商譽的減值。

五、結語

本文通過分析新的經濟形勢下不確認自創(chuàng)商譽帶來的問題和以及確認自創(chuàng)商譽可行性分進行析，認為自創(chuàng)商譽應予以確認且具備確認的可能性。故筆者認為，在新的經濟形勢下應當對自創(chuàng)商譽進行確認。

參考文獻

[1]曾小青.淺析我國自創(chuàng)商譽的會計計量[J].中國市場，2014，05：105-106.

[2]陳慧靈.自創(chuàng)商譽的會計處理研究[J].中國管理信息化，2014，24：10-11.

[3]鄧小洋.自創(chuàng)商譽的幾個基本問題[J].財經研究，2010，（1）：36-37.