張勤

在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增速放緩，強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵和必然所在，而技術(shù)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督自然成為應(yīng)當(dāng)重視的問題。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的科技型中小企業(yè)政府支持專項(xiàng)基金，主要用于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)型。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的管理，需要在明確各項(xiàng)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定、管理要求的基礎(chǔ)上，通過各種方式保證中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督需求。本文將在簡(jiǎn)單分析中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，指出中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金在會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督方面存在的問題，并提出應(yīng)對(duì)策略，以期能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，同時(shí)也真正展現(xiàn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值。

一、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的管理要求與用途分析

（一）中小企業(yè)創(chuàng)新基金的管理要求

創(chuàng)新基金主要包含科技部門的創(chuàng)新基金以及地方配套的創(chuàng)新基金，均為當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的分期補(bǔ)助方式。在這些基金中，政府的資金占據(jù)一定成分，大部分則主要來源于企業(yè)的籌款。創(chuàng)新基金屬于合同化的管理方式，在支付基金之前，首先需要與企業(yè)進(jìn)行綜合談判，簽訂有關(guān)的協(xié)議，要求創(chuàng)新基金必須用到指定的研發(fā)項(xiàng)目或者固定資產(chǎn)購(gòu)置過程中，關(guān)注研發(fā)過程中基金的投入。同時(shí)，詳細(xì)記錄每一筆基金的投入情況、所投入的具體金額，要求在中小企業(yè)開展完成技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)后，對(duì)銷售的收入、凈利潤(rùn)以及創(chuàng)匯等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合匯報(bào)。

（二）中小企業(yè)創(chuàng)新基金的用途分析

我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)管理辦法中規(guī)定，創(chuàng)新基金開支的范圍為儀器設(shè)備購(gòu)置與安全費(fèi)用、商業(yè)軟件購(gòu)置費(fèi)用、材料費(fèi)用以及燃料費(fèi)用等等。《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目合同》中指出，資金支出主要用到項(xiàng)目產(chǎn)品的開發(fā)與研制、各類儀器設(shè)備的購(gòu)置等，結(jié)合這些中小企業(yè)創(chuàng)新基金的用途，可以看出創(chuàng)新基金的用途管理較為嚴(yán)謹(jǐn)。

二、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中存在的問題

（一）專款專用管理情況不佳

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定專款應(yīng)付款是核算企業(yè)接受國(guó)家支持具體專項(xiàng)資金的撥款，主要是科技三項(xiàng)撥款。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定專項(xiàng)付款需要核算企業(yè)取得政府支持的專項(xiàng)撥款具體情況，并結(jié)合企業(yè)的相關(guān)科技研發(fā)需求，進(jìn)行適當(dāng)投入，明確各項(xiàng)專項(xiàng)撥款或者是特定用途的款項(xiàng)。財(cái)務(wù)管理辦法中規(guī)定創(chuàng)新基金如同科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不管是國(guó)家創(chuàng)新基金還是地方配套基金，都需要結(jié)算在專項(xiàng)應(yīng)付款中，實(shí)施全面的核算。但是在實(shí)際的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理過程中，卻普遍存在著專項(xiàng)專用費(fèi)用僅為一種抽象性的理論要求，沒有設(shè)置專門的創(chuàng)新基金管理賬戶，比較難以區(qū)別哪一項(xiàng)基金是政府補(bǔ)貼，哪一些基金是企業(yè)投入等，專款專用的管理情況不夠理想。

（二）專項(xiàng)應(yīng)付款核算中沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠

創(chuàng)新基金是國(guó)家相關(guān)管理部分所固定的專項(xiàng)用途資金，主要是為了鼓勵(lì)中小企業(yè)科學(xué)技術(shù)的研究與中小企業(yè)的發(fā)展。在項(xiàng)目管理的相關(guān)辦法中，明確指出了該項(xiàng)資金的管理辦法與專項(xiàng)用途。但在實(shí)際的專項(xiàng)應(yīng)付款核算中，卻存在較多中小企業(yè)沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。財(cái)務(wù)稅收相關(guān)管理辦法中規(guī)定，不征稅的收入用于支出所形成的費(fèi)用，不能在計(jì)算應(yīng)納稅收所得稅務(wù)中同時(shí)扣除。而企業(yè)的不征稅收入用在支出所形成的資產(chǎn)中時(shí)，需要計(jì)算折舊的費(fèi)用、攤銷的費(fèi)用等，此類財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金不能作為相關(guān)的應(yīng)用費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用不能夠在稅前扣除，故而實(shí)際上中小企業(yè)并沒有享受到所得稅的優(yōu)惠，使得企業(yè)專項(xiàng)應(yīng)付款中核算享受的所得稅優(yōu)惠失去了其應(yīng)用價(jià)值。

（三）難以真實(shí)反映補(bǔ)貼收入的金額

財(cái)政部門以及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的相關(guān)管理方法中規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上的各級(jí)人民政府財(cái)政部門或者其他部門中所得到的技術(shù)創(chuàng)新基金補(bǔ)貼，需要一并納入到收入總額中，符合相關(guān)管理辦法的要求，則可以不作為征稅的收入。但是在實(shí)際的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理過程中，同一個(gè)企業(yè)在每一年度中僅具有一個(gè)可以申請(qǐng)的項(xiàng)目。實(shí)施一種制度規(guī)劃，企業(yè)需要通過科學(xué)的規(guī)劃、合理的分析，設(shè)置分離或者子公司，進(jìn)而才可以重新申請(qǐng)創(chuàng)新基金或者是下設(shè)子公司。在這種管理方式下，財(cái)政專項(xiàng)資金的管理則會(huì)暴露出一些不足之處，包含創(chuàng)新基金在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金在專項(xiàng)應(yīng)付款核算時(shí)，則難以切實(shí)表現(xiàn)出補(bǔ)貼收入的全貌。

（四）專項(xiàng)應(yīng)付款核算沒有實(shí)現(xiàn)收支配比

創(chuàng)新資金支出或者形成資產(chǎn)，抑或者轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用，集中在專項(xiàng)應(yīng)付款核算中，不屬于會(huì)計(jì)核算的基本原則。在實(shí)際的專項(xiàng)應(yīng)付款核算過程中，需要集中在專項(xiàng)應(yīng)付款的核算方面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新基金資金的審計(jì)監(jiān)督管理。而很多企業(yè)存在著固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用核算沒有實(shí)現(xiàn)專款專用的問題，更沒有實(shí)現(xiàn)收支的配比。

三、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督策略分析

（一）明確中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督中存在的問題

當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中，主要存在著創(chuàng)新基金管理問題、創(chuàng)新基金支出問題以及創(chuàng)新基金申請(qǐng)等會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督問題。在實(shí)際的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中，需要在明確各項(xiàng)問題的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地分析相關(guān)解決對(duì)策，不斷提升中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ龠M(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。

1.針對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新基金的管理問題，普遍存在著重視事前審核、輕視事后監(jiān)督的問題，通常前期投入較多，而在后期的審查與管理中卻存在不足之處。項(xiàng)目驗(yàn)收活動(dòng)大多流于形式，由于缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與管理，項(xiàng)目驗(yàn)收普遍存在著不合格的情況，補(bǔ)助資金全部回收或者部分回收的案例相對(duì)較少，也沒有結(jié)合返還的撥款結(jié)余進(jìn)行綜合分析。在這種情況下，中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的投入力度逐漸減少，缺乏全面的監(jiān)督與管理，難以真正發(fā)揮中小企業(yè)創(chuàng)新基金的價(jià)值，不利于中小企業(yè)的綜合發(fā)展。針對(duì)這種問題，需要注重事前全面審查、事后細(xì)致審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值，重點(diǎn)關(guān)注每一項(xiàng)細(xì)節(jié)，注重對(duì)中小企業(yè)的全面管理，使中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金能夠可持續(xù)開展，為中小企業(yè)全面健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.針對(duì)創(chuàng)新基金支出內(nèi)容難以真正展現(xiàn)出“研發(fā)支出”的問題，需要加以深入分析。例如，產(chǎn)品開發(fā)及試制包括購(gòu)置儀器、設(shè)備是在研發(fā)支出核算，但最終可能形成固定資產(chǎn)，也可能進(jìn)入管理費(fèi)用，研發(fā)支出也不包括流動(dòng)資金、銷售費(fèi)用。在這種情況下，研發(fā)支出難以切實(shí)反映創(chuàng)新基金資金支出的全部?jī)?nèi)容。針對(duì)這種問題，需要將研發(fā)支出中各項(xiàng)資金的投入進(jìn)行合理劃分，明確各項(xiàng)儀器購(gòu)置費(fèi)用的組成比例，真正展現(xiàn)研發(fā)支出的應(yīng)用用途以及應(yīng)用價(jià)值。

3.在申請(qǐng)創(chuàng)新基金方面，需要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)中小企業(yè)概念要求，合理劃分中小企業(yè)，并且切實(shí)發(fā)揮中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金支持的價(jià)值，通過綜合性的財(cái)務(wù)核算方式，為中小企業(yè)的可持續(xù)開展創(chuàng)設(shè)良好的條件。

（二）中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督的完善及發(fā)展對(duì)策

結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督中普遍存在的問題，需要不斷完善創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的相關(guān)建議，通過完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助條例與審計(jì)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)化創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，明確各項(xiàng)資金支出的具體配比以及稅法對(duì)財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼基金進(jìn)行適當(dāng)修改等方式，保證每一項(xiàng)政府補(bǔ)助核算的內(nèi)容，保證中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的投入價(jià)值。

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助條例與審計(jì)準(zhǔn)則。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)背景下，需要結(jié)合中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際發(fā)展需求，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府補(bǔ)助條例，研發(fā)的費(fèi)用開支需要適當(dāng)增加，并明確羅列出相關(guān)的核算內(nèi)容，賬戶兼具有成本與期間費(fèi)用的性質(zhì)，利潤(rùn)表中需要羅列出四項(xiàng)期間的費(fèi)用。同時(shí)，完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化審查監(jiān)督管理。

2.簡(jiǎn)化創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。盡管創(chuàng)新基金是附帶條件的政府補(bǔ)助，但是企業(yè)前期已投入資金，第一期70%撥款已經(jīng)到位并使用。在這種情況下，首次撥款70%確認(rèn)為遞延收益；驗(yàn)收合格后，第二次撥款30%直接計(jì)入補(bǔ)貼收入，首次撥款也轉(zhuǎn)為補(bǔ)貼收入。在這種情況下，購(gòu)置安全儀器設(shè)備的資金則可以朝著固定資本化的方向發(fā)展，記錄每一筆數(shù)據(jù)的應(yīng)用情況，并盡可能將各項(xiàng)數(shù)據(jù)納入到管理費(fèi)用當(dāng)中，消耗費(fèi)用也可以采用指數(shù)收益法實(shí)施管理費(fèi)用的全面核算。

3.明確各項(xiàng)資金支出的具體配比、重視審計(jì)監(jiān)督。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算的過程中，需要明確各項(xiàng)資金支出的具體配比情況，并進(jìn)行詳細(xì)、全面的記錄；完善審計(jì)監(jiān)督的方式方法，以內(nèi)部審計(jì)為主，輔以國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，保證各項(xiàng)創(chuàng)新基金的應(yīng)用價(jià)值。

4.配合納稅籌劃完善技術(shù)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督體系。若申報(bào)創(chuàng)新基金的企業(yè)同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)新基金支出中投入的材料費(fèi)、人工費(fèi)與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也會(huì)出現(xiàn)一定的重疊現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金作為補(bǔ)貼收入按 25% 繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)還是按15%繳納企業(yè)所得稅，這些費(fèi)用均可以通過享受加計(jì)扣除政策等方式進(jìn)行核算。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下要求中小企業(yè)以創(chuàng)新求發(fā)展，國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略又為中小企業(yè)發(fā)展提供了新的契機(jī)，其技術(shù)創(chuàng)新基金的會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督價(jià)值十分突出。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)背景下可以通過上述方式，改善當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算中專款專用管理情況不佳、專項(xiàng)應(yīng)付款核算中沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠、難以真實(shí)反映補(bǔ)貼收入的金額以及專項(xiàng)應(yīng)付款核算沒有實(shí)現(xiàn)收支配比等問題，發(fā)揮事前全面審查、事后細(xì)致監(jiān)督的審計(jì)作用，重點(diǎn)關(guān)注每一項(xiàng)細(xì)節(jié)，使中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金能夠可持續(xù)利用，為中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。