中小企業技術創新基金的會計核算與審計監督

張勤

在新常態下，經濟增速放緩，強化創新驅動、技術創新是中小企業生存和發展的關鍵和必然所在，而技術創新基金的會計核算與審計監督自然成為應當重視的問題。中小企業技術創新基金是經過國務院批準設立的科技型中小企業政府支持專項基金，主要用于科學技術的發展以及企業生產力的轉型。為了進一步加強對科技型中小企業技術創新基金的管理，需要在明確各項國家相關法律規定、管理要求的基礎上，通過各種方式保證中小企業技術創新基金的會計核算與監督需求。本文將在簡單分析中小企業技術創新基金內涵的基礎上，指出中小企業技術創新基金在會計核算與審計監督方面存在的問題，并提出應對策略，以期能夠為中小企業的發展奠定良好的基礎，同時也真正展現中小企業技術創新基金會計核算與審計監督的價值。

一、中小企業技術創新基金的管理要求與用途分析

（一）中小企業創新基金的管理要求

創新基金主要包含科技部門的創新基金以及地方配套的創新基金，均為當前中小企業技術創新的分期補助方式。在這些基金中，政府的資金占據一定成分，大部分則主要來源于企業的籌款。創新基金屬于合同化的管理方式，在支付基金之前，首先需要與企業進行綜合談判，簽訂有關的協議，要求創新基金必須用到指定的研發項目或者固定資產購置過程中，關注研發過程中基金的投入。同時，詳細記錄每一筆基金的投入情況、所投入的具體金額，要求在中小企業開展完成技術創新活動后，對銷售的收入、凈利潤以及創匯等相關數據進行綜合匯報。

（二）中小企業創新基金的用途分析

我國相關財務管理辦法中規定，創新基金開支的范圍為儀器設備購置與安全費用、商業軟件購置費用、材料費用以及燃料費用等等。《科技型中小企業技術創新基金項目合同》中指出，資金支出主要用到項目產品的開發與研制、各類儀器設備的購置等，結合這些中小企業創新基金的用途，可以看出創新基金的用途管理較為嚴謹。

二、中小企業技術創新基金管理中存在的問題

（一）專款專用管理情況不佳

企業會計制度規定專款應付款是核算企業接受國家支持具體專項資金的撥款，主要是科技三項撥款。企業會計制度中規定專項付款需要核算企業取得政府支持的專項撥款具體情況，并結合企業的相關科技研發需求，進行適當投入，明確各項專項撥款或者是特定用途的款項。財務管理辦法中規定創新基金如同科技三項經費，不管是國家創新基金還是地方配套基金，都需要結算在專項應付款中，實施全面的核算。但是在實際的中小企業技術創新資金管理過程中，卻普遍存在著專項專用費用僅為一種抽象性的理論要求，沒有設置專門的創新基金管理賬戶，比較難以區別哪一項基金是政府補貼，哪一些基金是企業投入等，專款專用的管理情況不夠理想。

（二）專項應付款核算中沒有享受到企業所得稅優惠

創新基金是國家相關管理部分所固定的專項用途資金，主要是為了鼓勵中小企業科學技術的研究與中小企業的發展。在項目管理的相關辦法中，明確指出了該項資金的管理辦法與專項用途。但在實際的專項應付款核算中，卻存在較多中小企業沒有享受到企業所得稅優惠的情況。財務稅收相關管理辦法中規定，不征稅的收入用于支出所形成的費用，不能在計算應納稅收所得稅務中同時扣除。而企業的不征稅收入用在支出所形成的資產中時，需要計算折舊的費用、攤銷的費用等，此類財務專項資金不能作為相關的應用費用，相關費用不能夠在稅前扣除，故而實際上中小企業并沒有享受到所得稅的優惠，使得企業專項應付款中核算享受的所得稅優惠失去了其應用價值。

（三）難以真實反映補貼收入的金額

財政部門以及國家稅務總局有關專項用途財政性資金的相關管理方法中規定，企業從縣級以上的各級人民政府財政部門或者其他部門中所得到的技術創新基金補貼，需要一并納入到收入總額中，符合相關管理辦法的要求，則可以不作為征稅的收入。但是在實際的中小企業技術創新基金管理過程中，同一個企業在每一年度中僅具有一個可以申請的項目。實施一種制度規劃，企業需要通過科學的規劃、合理的分析，設置分離或者子公司，進而才可以重新申請創新基金或者是下設子公司。在這種管理方式下，財政專項資金的管理則會暴露出一些不足之處，包含創新基金在內的各項財政專項資金在專項應付款核算時，則難以切實表現出補貼收入的全貌。

（四）專項應付款核算沒有實現收支配比

創新資金支出或者形成資產，抑或者轉變為費用，集中在專項應付款核算中，不屬于會計核算的基本原則。在實際的專項應付款核算過程中，需要集中在專項應付款的核算方面，加強對企業創新基金資金的審計監督管理。而很多企業存在著固定資產、管理費用核算沒有實現專款專用的問題，更沒有實現收支的配比。

三、中小企業技術創新基金的會計核算與審計監督策略分析

（一）明確中小企業技術創新基金會計核算與審計監督中存在的問題

當前中小企業技術創新基金管理中，主要存在著創新基金管理問題、創新基金支出問題以及創新基金申請等會計核算與監督問題。在實際的中小企業技術創新基金管理中，需要在明確各項問題的基礎上，有針對性地分析相關解決對策，不斷提升中小企業的發展潛力，促進中小企業的全面發展。

1.針對中小企業創新基金的管理問題，普遍存在著重視事前審核、輕視事后監督的問題，通常前期投入較多，而在后期的審查與管理中卻存在不足之處。項目驗收活動大多流于形式，由于缺乏適當的監督與管理，項目驗收普遍存在著不合格的情況，補助資金全部回收或者部分回收的案例相對較少，也沒有結合返還的撥款結余進行綜合分析。在這種情況下，中小企業技術創新基金的投入力度逐漸減少，缺乏全面的監督與管理，難以真正發揮中小企業創新基金的價值，不利于中小企業的綜合發展。針對這種問題，需要注重事前全面審查、事后細致審計監督的價值，重點關注每一項細節，注重對中小企業的全面管理，使中小企業技術創新基金能夠可持續開展，為中小企業全面健康發展奠定良好的基礎。

2.針對創新基金支出內容難以真正展現出“研發支出”的問題，需要加以深入分析。例如，產品開發及試制包括購置儀器、設備是在研發支出核算，但最終可能形成固定資產，也可能進入管理費用，研發支出也不包括流動資金、銷售費用。在這種情況下，研發支出難以切實反映創新基金資金支出的全部內容。針對這種問題，需要將研發支出中各項資金的投入進行合理劃分，明確各項儀器購置費用的組成比例，真正展現研發支出的應用用途以及應用價值。

3.在申請創新基金方面，需要按照《小企業會計準則》中的相關中小企業概念要求，合理劃分中小企業，并且切實發揮中小企業技術創新基金支持的價值，通過綜合性的財務核算方式，為中小企業的可持續開展創設良好的條件。

（二）中小企業技術創新基金會計核算與審計監督的完善及發展對策

結合當前中小企業技術創新基金會計核算與監督中普遍存在的問題，需要不斷完善創新基金會計核算與監督的相關建議，通過完善會計準則、政府補助條例與審計準則，簡化創新基金會計核算內容，明確各項資金支出的具體配比以及稅法對財政專項補貼基金進行適當修改等方式，保證每一項政府補助核算的內容，保證中小企業技術創新基金的投入價值。

1.完善會計準則、政府補助條例與審計準則。創新驅動背景下，需要結合中小企業技術創新的實際發展需求，完善相關會計準則與政府補助條例，研發的費用開支需要適當增加，并明確羅列出相關的核算內容，賬戶兼具有成本與期間費用的性質，利潤表中需要羅列出四項期間的費用。同時，完善相關審計準則，強化審查監督管理。

2.簡化創新基金會計核算內容。盡管創新基金是附帶條件的政府補助，但是企業前期已投入資金，第一期70%撥款已經到位并使用。在這種情況下，首次撥款70%確認為遞延收益；驗收合格后，第二次撥款30%直接計入補貼收入，首次撥款也轉為補貼收入。在這種情況下，購置安全儀器設備的資金則可以朝著固定資本化的方向發展，記錄每一筆數據的應用情況，并盡可能將各項數據納入到管理費用當中，消耗費用也可以采用指數收益法實施管理費用的全面核算。

3.明確各項資金支出的具體配比、重視審計監督。中小企業技術創新基金會計核算的過程中，需要明確各項資金支出的具體配比情況，并進行詳細、全面的記錄；完善審計監督的方式方法，以內部審計為主，輔以國家審計和注冊會計師審計，保證各項創新基金的應用價值。

4.配合納稅籌劃完善技術創新基金的會計核算與審計監督體系。若申報創新基金的企業同時也是高新技術企業，創新基金支出中投入的材料費、人工費與高新技術企業的研發費用也會出現一定的重疊現象。針對這種情況，財政專項補助資金作為補貼收入按 25% 繳納企業所得稅，高新技術企業還是按15%繳納企業所得稅，這些費用均可以通過享受加計扣除政策等方式進行核算。

四、結語

經濟新常態背景下要求中小企業以創新求發展，國家“一帶一路”戰略又為中小企業發展提供了新的契機，其技術創新基金的會計核算與審計監督價值十分突出。創新驅動背景下可以通過上述方式，改善當前中小企業技術創新基金會計核算中專款專用管理情況不佳、專項應付款核算中沒有享受到企業所得稅優惠、難以真實反映補貼收入的金額以及專項應付款核算沒有實現收支配比等問題，發揮事前全面審查、事后細致監督的審計作用，重點關注每一項細節，使中小企業技術創新基金能夠可持續利用，為中小企業的創新發展奠定良好基礎。