“一帶一路”背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展初探

吉建偉

當(dāng)前，全球貿(mào)易、投資格局和資金流向正醞釀深刻變化，加上“一帶一路”宏觀政策的推進(jìn)，對(duì)外投資、走出國(guó)門是如今我國(guó)大中型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。與此同時(shí)，它們還要通過(guò)戰(zhàn)略上的轉(zhuǎn)型來(lái)順應(yīng)世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、文化多樣化、社會(huì)信息化的潮流。在這樣一個(gè)背景下，非財(cái)務(wù)信息比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息更為重要，財(cái)務(wù)管理也從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷程與應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，主要是為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，其職能是為企業(yè)內(nèi)部制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，以達(dá)到最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最大經(jīng)營(yíng)效益的目的。它的方法和手段視不同需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同企業(yè)組織性質(zhì)、規(guī)模大小和經(jīng)營(yíng)管理方式而異。1983年，會(huì)計(jì)界多次掀起建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系熱潮。1993年是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)界開始走到與國(guó)際慣例接軌的軌道上來(lái)。2014年，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)的重要職能之一就是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高企業(yè)管理水平，這一點(diǎn)正好符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型需要。但目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展很不平衡，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，管理會(huì)計(jì)的新工具與新的技術(shù)方法，包括20世紀(jì)70年代源自日本的全面質(zhì)量管理、適時(shí)制和目標(biāo)成本管理等，80年代源自美國(guó)的作業(yè)成本法和90年代的平衡計(jì)分卡，以及20世紀(jì)后的物料流量成本法與資源消耗成本法等，很少有企業(yè)愿意主動(dòng)采用；一些算法比較復(fù)雜的決策方法在企業(yè)使用率較低，像投資評(píng)價(jià)過(guò)程中盡管有凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法及回收期法等多種工具可供選擇，但使用最多的仍是計(jì)算較簡(jiǎn)便的回收期法。這些都制約了我國(guó)會(huì)計(jì)體系的轉(zhuǎn)型升級(jí)，因此發(fā)展管理會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的自我超越和自我完善具有重要的意義。

二、“一帶一路”為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇

2014年，財(cái)政部下發(fā)的指導(dǎo)意見指出：管理會(huì)計(jì)是從企業(yè)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的一個(gè)新興學(xué)科，基于管理的會(huì)計(jì)才是管理會(huì)計(jì)，是一種為規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等組織內(nèi)部管理提供服務(wù)的信息系統(tǒng)。

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確指出：加快同周邊國(guó)家和區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通的建設(shè)，形成全方位開發(fā)格局。當(dāng)前，我國(guó)正在積極實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略，這是新一輪擴(kuò)大開放的重要舉措，也對(duì)會(huì)計(jì)工作特別是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了新要求。

在“一帶一路”戰(zhàn)略中，我們向沿線國(guó)家輸出資本、技術(shù)，能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和實(shí)施，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)更新，加強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整、管理流程再造、技術(shù)可行性分析、成本方案設(shè)計(jì)等；也能推動(dòng)我國(guó)企業(yè)在重大投資決策機(jī)制、資金管理和使用機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管控和效益評(píng)價(jià)機(jī)制等方面加速國(guó)際化進(jìn)程。這正是我國(guó)管理會(huì)計(jì)適時(shí)而變的契機(jī)，我們可以以這項(xiàng)戰(zhàn)略實(shí)施所涉及的各個(gè)領(lǐng)域中面對(duì)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)為導(dǎo)向，發(fā)展中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)。

另外，“一帶一路”戰(zhàn)略離不開互聯(lián)網(wǎng)的支持，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)有三點(diǎn)：互聯(lián)，就是通過(guò)信息把企業(yè)物理系統(tǒng)的生產(chǎn)一部分轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上，進(jìn)而形成一個(gè)整體，體現(xiàn)三個(gè)“零”，即空間占據(jù)為零、時(shí)間消耗為零、信息交換零成本；互享，就是將信息放在一個(gè)公共的平臺(tái)上，大家可以做到信息互享，進(jìn)而產(chǎn)生多元的傳遞與往來(lái)；互動(dòng)，就是通過(guò)相互交流與溝通，增進(jìn)往來(lái)，隨著以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為代表的新技術(shù)的持續(xù)推進(jìn)，對(duì)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的沖擊，企業(yè)的資源配置方式及面臨的技術(shù)、市場(chǎng)、資本等條件將發(fā)生新的變化，進(jìn)一步加劇了企業(yè)的生存壓力。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的戰(zhàn)略信息提供者，如何在新環(huán)境下幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出正確的決策，以及確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這為管理會(huì)計(jì)加快自身的變革提供了新的機(jī)遇。

三、“一帶一路”背景下管理會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）加深對(duì)管理會(huì)計(jì)構(gòu)成要素的認(rèn)識(shí)

通常，人們認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要是從“財(cái)務(wù)狀況”與“經(jīng)營(yíng)成果”兩大“構(gòu)成要素”入手，所以只要抓住這兩個(gè)要素就能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能作用等作出大體的判斷。相應(yīng)地，人們理解財(cái)務(wù)管理，也主要據(jù)以“財(cái)務(wù)活動(dòng)”與“財(cái)務(wù)關(guān)系”這兩大構(gòu)成要素來(lái)把握。管理會(huì)計(jì)同樣具有自身的構(gòu)成要素，這就是“信息支持”與“管理控制”。所以企業(yè)要完善管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)，即管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)實(shí)踐是否具有積極的效應(yīng)，也要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)，即能否在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)中提供有益的幫助。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系的建設(shè)

在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，指引體系是非常重要的組成部分之一。《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》對(duì)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)提出的要求是：形成以管理會(huì)計(jì)基本指引體系為統(tǒng)帥，以管理會(huì)計(jì)工具方法為具體指導(dǎo)，以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。這意味著管理會(huì)計(jì)指引體系必須結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作應(yīng)用。指引體系包括財(cái)產(chǎn)管理、績(jī)效管理、成本管理、信息化管理。如果說(shuō)管理會(huì)計(jì)理論體系要“頂天”，那么，指引體系就應(yīng)該“立地”。建設(shè)管理會(huì)計(jì)指引體系的目的是對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域相對(duì)成熟的理念及工具進(jìn)行介紹和推廣，其作用是推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

（三）擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)師的職責(zé)范圍

伴隨著國(guó)際性合作的加強(qiáng)以及“一帶一路”戰(zhàn)略的深化與延伸，董事會(huì)、首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)師也是如此，管理會(huì)計(jì)師必須適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境，將自身從承擔(dān)成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)金管理和編制預(yù)算等傳統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變?yōu)槌袚?dān)更為廣泛的職責(zé)——為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是把企業(yè)管理和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合在一起，是在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，因企業(yè)管理發(fā)展需求而產(chǎn)生的，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)部信息情況，通過(guò)運(yùn)用各種信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策人員制定戰(zhàn)略發(fā)展方案提供依據(jù)。

（四）做好管理會(huì)計(jì)人才體系的培養(yǎng)

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的持續(xù)深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了根本變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的多元化和內(nèi)部管理活動(dòng)的多元化，促使我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才需求呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，即財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型，從核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變、從專業(yè)型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變、從貨幣管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變。因此，在管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)中，做好管理會(huì)計(jì)人才體系的建設(shè)：一方面，要在高校中增加管理會(huì)計(jì)教師人數(shù)，提高管理會(huì)計(jì)相關(guān)課程的比例；另一方面，要對(duì)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范化管理，提高會(huì)計(jì)人員資格準(zhǔn)入門檻。另外，還要把握政策風(fēng)向標(biāo)，做好人才交流，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，通過(guò)實(shí)踐提升理論，形成實(shí)踐、理論、政策三者的良性互動(dòng)，政府提供政策引導(dǎo)，高校提供理論指導(dǎo)，企業(yè)提供實(shí)踐平臺(tái)，進(jìn)行國(guó)際交流。

（五）開發(fā)一套適宜的管理會(huì)計(jì)軟件

由于管理會(huì)計(jì)一些處理方法比較復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，提高管理會(huì)計(jì)的工作效率以及準(zhǔn)確性，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。開發(fā)的軟件既要考慮到企業(yè)管理現(xiàn)狀，又要掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的數(shù)據(jù)流程和控制流程及其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系，但也不能局限于把原來(lái)的會(huì)計(jì)模式與管理模式進(jìn)行簡(jiǎn)單移植，一個(gè)優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)軟件，應(yīng)當(dāng)是融合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)管理思想和模式，并利用信息技術(shù)優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程。通過(guò)管理會(huì)計(jì)軟件的實(shí)施，使企業(yè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員可以及時(shí)準(zhǔn)確的給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測(cè)、決策方面的信息，便于決策者做出正確的決策。