大數據、會計流程再造與財務報告質量提升

張王飛　張根文　朱衛東

大數據、會計流程再造與財務報告質量提升

張王飛張根文朱衛東

立足于大數據的特征，論述了大數據將引起會計環境發生變化。并分析了現行會計流程的缺陷，對未來會計流程進行了若干設想，提出會計工作應當關注非結構化數據的收集、分析、存儲與輸出，從而提升會計價值。最后，基于會計流程再造的理念，對財務報告的變革進行了一定的探索，分析了大數據提升財務報告質量的途徑。

大數據會計流程會計價值財務報告質量

一、引言

財務報告最根本的作用是向投資者提供決策有用的信息，投資者一般通過高度概括了企業日常經營活動的財務報告來分析企業經營狀況及度量投資價值。財務報告能否在投資決策中發揮應有的作用，報告質量起到了關鍵的作用。傳統財務報告過度關注財務信息的披露，越來越顯得與投資者的需求格格不入。因為隨著時代的發展，那些傳統財務報告不會披露的、且與交易無關的非財務信息，如企業人力資源、客戶關系、產品市場信息、公司治理等各種“軟資產”，也已成為影響投資者決策的重要因素。

影響企業價值的因素很多，由于信息收集、信息披露成本的制約，傳統財務報告只能披露有限的信息。然而，隨著大數據時代的到來，數據信息呈現爆炸式增長趨勢，大數據正以迅猛之勢席卷國民經濟的各行各業。與此同時，大數據也給財務報告質量的提升帶來了契機。企業日常經營的每一筆業務都將產生大量的數據，既包括生成傳統會計報告的結構化數據，也包括對投資者決策影響重大的非結構化數據，運用數據挖掘技術提取有效信息并及時公諸于眾，對提升會計信息的質量、財務報告的可靠性，具有重要意義。

本文立足于大數據的時代特征，論述了大數據如何引起會計環境變化，如何推動會計流程再造，并最終達到提升財務報告質量的目標。

二、大數據與會計環境變化

（一）大數據基本概念和技術支撐

隨著社交網絡、物聯網的興起，全球數據量呈現爆炸式增長和積累的態勢，數據已經滲透到每一個行業和業務職能領域，大數據時代應運而生。大數據也叫海量數據、巨量數據，數據規模大到無法通過主流軟件工具進行處理的程度。Gartner Group Inc.認為大數據是海量、高速率、及/或多樣的信息資產，這種信息資產需要新型的處理模式去促成更強的決策能力、洞察發現能力和流程優化能力。一般認為，大數據具有“3V”特點，數據量龐大（Volume）、數據類型多樣化（Variety）、數據處理實時性（Velocity）。以IDC為代表的業界在“3V”的基礎上增加了價值性（Value）特點，即價值密度低、商業價值高。比如，企業在運營過程中會產生大量的數據，但真正有價值的數據信息可能只在某個片段生成。

數據挖掘是大數據處理的核心技術，它通過特定的算法對龐雜數據進行分析，揭示隱藏在數據背后的規律，從而獲得富有價值的信息，為決策者提供參考。數據挖掘需要強大的技術支撐，包括云計算技術、分布式處理技術、海量數據存儲技術、人工智能搜索技術。Gartner認為，大數據需要新的處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力，滿足海量、高增長和多樣化信息資產的需要。

（二）會計環境

會計環境是會計活動賴以產生、發展的各項條件的總和，包括政治經濟環境、法律環境、人文環境、科技環境等，它影響并制約著會計的發展，是會計工作存在的客觀條件。

政治經濟環境對會計理論的形成、會計制度的制定、會計實務的發展和會計教育工作的開展具有重要影響。法律環境主要影響會計立法模式，如大陸法系政府扮演重要角色，會計規范具有統一、強制的特點，而海洋法系國家則注重民間職業團體的作用，會計規范基本由民間協會制定，顯得更加靈活、選擇性更強。任何一個國家的會計發展都離不開人文環境氛圍，人文素質、文化教育水平都會影響會計思想、會計理論的形成。科技環境對會計的影響主要體現在兩個方面，首先，科技進步推動企業生產方式、經營方式和營銷理念的變革，進而引起會計工作重點的變化；其次，科技進步推動會計方式和會計技術的發展，有助于提高會計的工作效率和財務信息的時效性和有用性。

（三）大數據引領會計環境變化

大數據主要通過影響會計所處的科技環境影響會計的發展，大數據背景下，會計環境已經且正在發生變化，會計工作面臨著一系列新的挑戰。

首先，企業內部管理。大數據技術推動企業商業模式變革，未來企業只有準確洞察每位消費者的偏好，創新產品和服務，才能在市場競爭中占據先機。企業實時決策成為必要，需要會計人員及時收集、匯總、分析產品數據、客戶數據和消費行為數據，從而為管理層決策提供支撐。

其次，投資者信息需求角度。傳統會計報告存在較大弊端，難以滿足大數據背景下投資者欲求達到的及時、全面了解企業經營動態的目標，主要表現為如下幾個方面：第一，報告內容高度綜合，存在著決策所需的財務信息不足或無效的問題，同時滋生了盈余管理的空間，會計信息真實性受到挑戰。第二，會計原則和基本前提不適應時代發展。如財務報告以貨幣為計量單位，掩蓋了大量不能用貨幣計量的經營管理活動，而這些活動（產品研發、市場開拓）往往可能影響投資者決策。第三，財務報告的及時性受到挑戰。資本市場瞬息萬變，投資者隨時都要做出決策，然而受制于固化的財務報告體系和信息技術，現行財務報告在時效性方面存在嚴重弊病。

總之，大數據時代已經來臨，整個經濟社會將產生巨大的變革。大數據對會計的發展也將產生深遠的影響，如何變革會計工作，以適應大數據時代的數據信息特征，是擺在我們面前的重要任務。

三、大數據與會計流程再造

（一）傳統會計流程

會計的價值體現為通過合理的方法和專業的語言反映企業經營現狀和財務狀況，從而為信息使用者提供決策有用的信息。會計流程是實現會計價值的路徑，傳統會計流程是一個數據收集、數據加工、數據存儲、數據輸出的過程，體現在會計實務中，即從“原始憑證”到“記賬憑證”到“賬簿”再到“財務報表”的過程（如圖1）。

會計流程從本質上說是會計價值鏈，申春華將會計信息視為一種產品，構建了一個三維的會計價值評價實踐模型，三個維度分別是會計信息質量、會計信息數量和會計信息成本。會計信息質量對信息使用者的決策起著關鍵的作用，主要包括“可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。會計信息數量要求即提供給投資者所需的盡可能多的信息，以降低信息不對稱程度，減少決策的不確定性。年度報告向中期報告、分部報告、自愿披露的演變，便體現了會計信息數量在傳遞會計價值中的作用。會計工作需要投入各種成本，會計信息成本即要求以低成本滿足投資者需求。顯然，會計信息質量是會計信息數量的基礎，會計信息成本制約了會計信息質量的提升和會計信息數量的提高。

（二）傳統會計流程問題透析

時代在變遷，投資者對會計信息的需要也在變化，源于手工處理的傳統會計流程已經難以適應時代的要求，存在以下幾點問題。

第一，數據收集過程局限于可貨幣化的財務信息。傳統數據收集工作始終圍繞著可貨幣化的定量信息展開，而諸如產品研發能力、人力資源數據、產品市場分析、客戶評估、供應商評估等不可貨幣化的非結構化數據一直被忽視，這些數據對信息使用者的決策同樣意義重大。

第二，數據處理過程財務信息高度匯總，缺乏對非結構化數據的分析。傳統會計分類匯總信息并傳遞給信息使用者的思想顯然已經落伍了，特別是在大數據時代，數據高度匯總的做法掩蓋了大量的企業運營細節，這些細節也許正是信息使用者所關注的。此外，受信息技術的約束，傳統會計工作偏重于分析處理結構化數據，而蘊含著豐富價值的非結構化數據沒有得到有效的挖掘。

第三，數據存儲過程不能提供非貨幣化信息，會計系統與業務系統脫節。傳統會計只能存儲可以確認和計量的會計科目，過濾了許多不能用貨幣計量的重要事項。此外，傳統會計系統仍然相對孤立，無法從業務系統中直接獲取所需的數據，會計系統與業務系統脫節嚴重。

圖1　大數據推動會計流程再造

圖2　大數據與財務報告質量提升

第四，數據輸出過程忽視信息使用者的個性化需求。傳統會計按照既定的格式編制財務報告，信息使用者只能被動接受，個性化需求難以滿足。在大數據時代，市場行情瞬息萬變，需要隨時做出決策，定期披露的財務報告已經不能滿足信息使用者對企業實時、動態信息的需求。

（三）大數據推動會計流程再造

會計在經濟社會中扮演著重要的角色，但是會計信息的供應正在偏離使用者日益增長的需求，會計價值總體水平仍然偏低，并在實務中發出會計價值危機的預警信號。大數據的出現提供了一個契機，它可以從會計信息質量、會計信息數量和會計信息成本三個維度提升會計價值。首先，大數據為非結構化信息的收集和披露提供技術支持，有利于提高會計信息質量。其次，大數據為財務報告的實時披露、個性化披露提供平臺，極大地增加用戶所需的信息量。最后，傳統會計工作需要耗費大量的人力、物力、財力等資源，大數據時代信息技術高度發展，企業財務數據信息的收集、處理、分析和輸出可以通過大數據技術輕松實現，節省會計信息成本。

因此，大數據會對傳統會計流程的數據收集、數據處理、數據存儲和數據輸出產生深遠的影響。本文基于大數據的特點，對未來會計流程進行了若干設想。

第一，數據收集階段重點關注非結構化數據。由會計人員和業務人員協同收集數據信息，運用數據集成技術方法，建立一個融業務與財務于一體的業務事件倉庫，實現會計系統與業務系統的無縫對接，促進會計流程和業務流程的有機整合。還要將上下游企業相關交易信息、金融機構借貸信息、宏觀調控信息、市場行情信息等納入會計流程，作為企業會計信息的有益補充。

第二，數據加工存儲階段重點分析非結構化數據。非結構化數據蘊藏豐富的價值，應該得到會計人員的高度重視。當然，非結構化數據的存儲需要相應的技術支撐，可以相信，高速發展的信息技術能夠實現這一點。

第三，數據輸出階段滿足信息使用者的個性化需求。積極探索以信息系統為支撐、以信息使用者的個性化需求為基本出發點、以提供動態的面向需求的財務報告為主攻方向、以提升財務信息質量為最終目標的財務報告“未來模式”。

四、大數據與財務報告質量提升

前文論及大數據將引起會計流程的深刻變革，有助于提升會計價值，并提高財務報告的信息質量，本節將從以下三個角度進一步論述大數據對財務報告質量提升的促進作用（如圖2）。

（一）非貨幣價值信息披露

財務報告的目標在于向投資者提供決策所需的信息，以減少信息不對稱，優化資源配置。因此，財務報告必須具備相應的信息質量要求。受信息收集、披露成本的約束，傳統財務報告主要披露可貨幣化的財務信息。顯然，這對于投資者評價企業發展前景、度量企業內在價值是不充分的。比如，以創新為時代主題的21世紀，企業的研發創新能力是企業價值重要的影響因素，而傳統財務報告很少披露這方面的信息，明顯滯后于時代的發展需求。而基于大數據技術，這類數據信息的收集、披露將成為可能。

非貨幣價值信息的披露側重從以下五個方面開展：（1）技術研發能力，包括研發團隊過去研發成果的評價、研發團隊人員結構、研發技術獨特性等。（2）產品市場信息，包括產品獨特性、產品生命周期、上下游產品市場供給狀態、進入壁壘、產品市場競爭狀況等。（3）管理層治理能力，包括管理層學歷、經驗、個人信用情況等。（4）企業社會關系網絡，主要包括企業與員工、員工與員工、企業與供應商、企業與客戶、企業與政府等之間的關系。（5）會計信息不確定性的披露，會計是一門藝術，涉及大量的主觀價值判斷，可供選擇的估計方法很多，會計計量具有一定的不確定性，應當給予披露。

（二）經營動態實時披露

大數據時代，信息在決策支持系統中扮演著越來越重要的角色，投資者希望動態、全面了解企業信息，以降低決策的不確定性，傳統財務報告定期披露財務信息的模式已經落伍了。基于大數據技術，應當積極探索財務信息實時披露、個性化披露的路徑，并注重時效性與重要性的結合、權衡信息不足與信息超載的矛盾。

時效性與重要性結合。企業日常運營是一個復雜的系統，每一秒、每一刻都將產生大量的數據信息，然而投資者只關注重要信息。如果將所有的數據信息簡單堆疊，投資者必將湮沒在數據的海洋里。因此，實時披露必須挑揀重要的信息，做到時效性與重要性的結合。

信息不足與信息超載權衡。傳統財務報告高度綜合，決策所需的信息往往不足或無效。實時披露模式提供財務細節信息，有助于投資者更好地了解企業運行過程，度量投資風險。但要謹防信息超載，不至于長篇累牘造成投資者閱讀困擾。

（三）管理會計與財務會計融合

財務會計與管理會計是會計的兩大分支，它們數據來源相似，而且都以企業的生產經營活動為研究對象。但是，越來越多的企業忽視兩者的內在聯系，設置兩套系統分別核算，既降低會計工作效率，又造成企業資金的大量浪費。

大數據技術為管理會計與財務會計的融合提供了技術保障，兩者數據同源，可以利用一個信息管理系統收集、存儲原始數據，有效促進管理會計與財務會計的資源共享。融合后的會計信息系統可以提供企業未來規劃、發展前景、內部控制、面臨的機遇及風險、財務分析和預測之類的信息資料，進一步滿足投資者的信息需求。

五、總結

本文對大數據環境下會計流程再造進行了大膽的暢想，筆者認為，大數據時代數據挖掘技術將有廣闊的發展空間，企業會計應當順應時代的潮流，關注非結構化數據的收集、分析、存儲與輸出，從而提升會計價值。本文還對財務報告的變革進行了一定的探索，重點分析了大數據提升財務報告質量的作用途徑。如何在技術層面實現會計流程的再造和財務報告模式的變革是今后進一步的研究方向。

作者單位：合肥工業大學經濟學院

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