談會計師事務所受托參與財政投資評審的角色管理
——A大學接受財政投資評審實踐的啟示

陳　力

談會計師事務所受托參與財政投資評審的角色管理
——A大學接受財政投資評審實踐的啟示

陳力

會計師事務所接受委托參與財政投資評審業務時，需要處理好委托人、評審對象和受托事務所三方關系，科學認識存在的角色沖突并積極自主協調，有助于推進評審工作，達到預期效果。

會計師事務所財政投資評審角色沖突服務創新

一、問題的提出

近年來，國家持續加大對民生、基礎設施等建設領域的投入，各級財政投資評審工作任務繁重，為了更好地開展評審業務，解決專業隊伍不足的問題，2009年，財政部《財政投資評審管理規定》第2條規定：“財政投資評審業務由財政部門委托其所屬財政投資評審機構或經財政部門認可的有資質的社會中介機構進行。”2011年，財政部《財政支出績效評價管理辦法》第25條規定：“根據需要，績效評價工作可委托專家、中介機構第三方實施。”受政策的支持和實際工作需要的影響，各地財政投資評審中心（以下簡稱評審中心或委托人）積極行動，聘請注冊會計師或委托會計師事務所（以下簡稱事務所或受托人）等中介機構參與評審工作。在此背景下，部分事務所抓住機遇，積極作為，在開拓評審業務方面取得了較好成績。

為了解事務所參與評審工作的情況，作者通過網絡、電話、實地走訪考察等方式搜集相關信息，經分析得出：少部分事務所能夠出色地完成委托任務，在評審中發揮積極作用，扮演著越來越重要的角色；相當一部分事務所雖然積極參與評審業務，但效率不高、效果不理想，甚至出現委托人、評審對象和事務所三方不滿意的結局；還有少部分事務所未參與或參與評審業務較少。針對這些現象，本文將重點探討積極參與評審業務但效果不理想的情形，在分析產生的原因時，發現固然有專業能力不強、組織管理較差等存在于不同事務所的個別問題，而共同的問題是事務所受托參與評審業務時角色認識不清晰、不科學，管理角色不到位，最后影響到評審業務的效率和效果。考察事務所在受托參與評審業務中所處的角色，具有多樣性和復雜性，存在著無法避免的角色沖突，具體表現在：在不同的對象面前角色不同：相對于評審中心，事務所是獨立的一方當事人；相對于評審對象，事務所被視為評審中心的一員，偶爾也被視為獨立的中介機構，從而兼具兩種身份；在不同的業務階段所處角色不同，在接受委托至評審進場之前的準備階段，事務所是一個獨立主體，從現場評審到評審工作結束，事務所又兼有雙重身份，評審中首先要執行評審中心的工作標準，又要體現自己的專業判斷甚至是事務所的工作特色；科學認識和管理自身角色的同時，還要處理好與評審中心和評審對象各方關系，尤其是現場評審工作全部由事務所獨自承擔的時候。

由此看來，受托事務所如何認識和處理自身角色，將直接影響評審進度、影響評審質量、影響評審效果。扮演好事務所在受托參與評審工作中的角色，提高角色認識水平，增強角色協調能力，減少或消除角色沖突，更好地協調評審業務中的各方利益關系人，有利于構建和諧的受托關系與評審工作關系，促進受托評審業務的開展。筆者分析A大學接受財政評審的實踐，得到一些啟示，以期對廣大事務所在接受評審業務時有所借鑒。

二、A大學接受財政評審的情況回顧

A大學是一所省屬全日制普通本科高校，在2008年“5.12”汶川大地震中遭受重大損失，被列為國家“5.12”災后重建高校，重建項目投資5億元，全部由中央財政資金解決，建設內容包括新建校舍、受損建筑維修加固、設置圖書購置等，2009年立項，2013年全部建成投入使用，2015年接受財政投資評審。

按照有關政策規定，國家投資項目的財務決算必須接受財政投資評審，在未完成評審前，A大學只能在投資總額90%內使用資金，其余資金須待項目評審結束后才能申請，至接受評審時尚余6000多萬元資金且該資金指標將在2015年年末被注銷。因各種原因，評審工作進場時已是2015年12月上旬，離重建資金指標的最后使用期限只有24天，期間還要留下1-2天用于A大學向教育、財政部門辦理資金使用申請手續。在已經完成同類評審業務的高校中，從評審工作進入現場到評審中心出具評審結果的周期一般為2個月。A大學的災后重建項目不僅性質特殊，而且建設內容復雜，子項目類型多、數量多，資金使用情況復雜，評審工作量大，客觀上需要有相對充足的評審時間。鑒于此實際情況，評審中心在自身力量不足的情況下，委托某事務所負責全部評審業務，由事務所向評審中心提交評審報告，再經評審中心審定后向A大學出具評審結果。受托事務所在進場后用20天時間完成了評審報告，使評審中心在A大學的重建資金申請最后期限的前一天出具了評審結果，從而使A大學順利實現了6000多萬元重建資金的申請使用。整個評審獲得了各方的好評，如果評審中心不采取委托事務所的方式，A大學的評審業務在2015年內不可能完成，如果不是受托事務所如此的高效率工作，評審業務能否如期完成存在很大不確定性。

表1　A大學接受財政評審進度表

從表1還原當時的評審過程可以看出，整個評審工作雖然時間緊迫，但流程通暢，效果顯著。事后對這一現象進行分析，一方面是受托事務所的業務能力強、工作效率高，但同時也是評審中心、事務所、A大學三方面共同努力的結果，其中，受托事務所在工作中對自己角色的科學認識和管理到位提供了一種借鑒和啟示。

三、會計師事務所參與評審業務角色管理的幾點啟示

（一）當好配角，保持與受托人“一致行動”

受人之托，忠人之事，是從信用的角度來闡述事務所接受委托時應有的角色，應當把該受托業務當作雙方共同的事業，尤如一部獲得大獎的電影往往集中了最佳主角、最佳配角兩個獎項，也只有這樣的組合，才容易成就一部影片的經典。當好配角，盡職責，不搶“風頭”，助解憂，不自作主張。工作中，有自己的判斷，不能盲目聽從。在A大學的評審業務中，受托事務所充分了解和感受到評審中心的要求，盡最大善意理解委托人意愿，既要保證評審業務質量，又要考慮時間進度需要；既要完成評審中心年度工作計劃（該項目已列入評審年度計劃），又要考慮A大學申請使用資金的現實需要。事務所接受委托后，科學制訂工作計劃，精心組織評審隊伍，從制訂方案、選派人員、現場實施業務等各個環節，都自覺地配合評審中心，把自己溶入到委托人的角色中，做好配角，將配角意識融于主角的需求之中，與評審對象一起達成了對目標任務的共識，三方都體現出來的高度契合與合作意識在助推工作進度方面起到了重要作用。與承接A大學評審業務的事務所不同的是，現實中有少數事務所在開展受托評審業務時堅持自己的主張，置委托人的要求于不顧，片面強調事務所自身的需要，不僅有悖受托人的身份，也與業務情況不符合，財政評審業務有很強的政策性，無論從理論上還是從權限上，把握政策規定的話語權屬于評審中心，事務所一味堅持己見的結果只會造成事務所、評審中心和評審對象三方意見不一致，最終影響評審工作進程。

（二）當好主角，展示獨立審計人的職業擔當

既當配角，又當主角，矛盾的兩種身份集中于一身看似難以在現實中存在。但仔細分析整個業務，首先，事務所是以獨立身份接受委托，作為一方當事人地位的獨立性是不容置辯的；作為配角看似風險歸于主角，其實作為一個獨立的受托人，仍要獨立地承擔相應的風險與責任，對外還代表著本所甚至會計師事務中介行業的形象。其次，評審業務也有其自身的特殊性，有評有審，不同于傳統的審計業務，也不同于一般的管理咨詢。評什么？審什么？按照國家有關政策規定，既要評價項目建設的合法性、資金使用的績效性、項目管理的合規性等方面，又要審查資金支出的真實、合法和規范。事務所身處評審工作前線，擁有現場調查、收集的第一手資料，有科學的職業判斷，應該也能夠獨立發表評審意見。不能為“迎合”委托人意愿選擇性地尋找“有用”的依據，更不能為了遷就評審對象而得過且過。在對A大學進行評審時，事務所發現A大學在對待評審的認識上存在偏差并影響到對評審工作的配合，便積極主動溝通，強調財政投資項目的財務決算接受評審是國家一項制度安排，是必須履行的程序，應當認真、慎重對待，不能簡單理解成為了申請資金才需要評審；在對待一些具體的評審事項中，比如“履約保證金存款利息收入”、“代扣代繳建安稅手續費收入”等應當沖減項目建設支出，因地震受損建筑維修加固工程的時間緊迫未取得相關手續等問題，受托事務所既考慮了A大學當時的實際情況，也實事求是地提出了初步評審意見，最后取得了A大學的理解和接受，從而助推了評審工作順利進行。

（三）做好善后，為評審工作“錦上添花”

受托事務所在向委托人提交評審報告后，從某種意義上來說，工作便告結束，雖然仍就評審中提出的一些調帳事項對A大學進行了提醒，由于各種原因，此項工作未進一步展開。但從拓展事務所業務、推動事務發展的角度看，在評審業務結束后是否有必要進一步善后？如何做好善后？是一個值得探討的話題。

隨著國家進一步深化體制機制改革，政府大力簡政放權，中介機構迎來了又一次難得的發展機遇，如何發展？用什么樣的方式發展？是擺在事務所面前的重大課題。黨的十八屆五中全會指出，全國上下要堅持創新發展，勇于實踐，善于創新。會計師事務所也需要用創新思維和創新措施來引領發展，創新服務內容，創新服務方式。受托事務所完成了整個評審業務后，對評審對象在項目管理方面已經有了全面了解，包括項目管理、制度建設、資金使用、賬目處理、會計核算等各個方面，評審對象往往缺乏專業經驗，在項目管理尤其是財務會計管理方面都會有這樣那樣的問題，存在需要進一步完善的地方，受托事務所可就評審中接觸到的一些問題與評審對象進行溝通探討，提醒有關注意事項，在評審對象需要的情況下，可以提供進一步的建設性意見，供其參考。受托參與財政投資項目評審也是一次性業務，從受托責任方面來看，這本不屬于事務所的職責，做與不做，均沒有法理上的影響。但從事務所自身建設和業務拓展方面來看，不妨作一嘗試，通過做好善后為評審工作“錦上添花”，體現自己的專業形象，更主要的是一種服務鏈的延伸，有利于培養潛在的客戶，主動作為，將主角形象展示出來，這里的主角已不是單一的受托評審業務中的角色了，是事關事務所在市場中如何發展壯大的主角，是事務所服務于經濟社會發展的主角，是事務所體現行業價值、樹立行業形象的主角。

總之，什么樣的角色認識，決定了站在什么樣的位置、采取什么樣的行動和取得什么樣的效果。在事務所接受評審業務中，角色沖突是一直存在的，只有通過理性認識、科學處置、積極作為來做好角色管理，發揮在評審業務甚至整個中介業務中的作用，做到到位不越位，有為才有位，有位更有為。

作者單位：綿陽師范學院

主要參考文獻

1.劉成立.政府購買會計服務的理論基礎.存在問題與路徑選擇.中國注冊會計師.2015（1）

2.財政部，民政部. 《關于支持和規范社會組織承接政府購買服務的通知》（財綜［2014］84號）

3.財政部，民政部，工商總局.關于印發《政府購買服務管理辦法（暫行）》的通知（財綜［2014］96號）

4.財政部.《財政投資評審管理規定》（財建［2009］648號）

5.財政部.《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預［2011］285號）

6.中國共產黨第十八屆中央委員會第五次全體會議公報（2015年10月29日中國共產黨第十八屆中央委員會第五次全體會議通過）