鐵路貨改企業如何實現“營改增”背景下的稅務籌劃

郭建生

【摘要】稅務籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，通過事先安排自己的經營、投資、籌資活動，在減輕企業稅務的同時，實現企業價值最大化。

【關鍵詞】鐵路貨改企業；營改增；稅務籌劃

隨著2013年6月的鐵路貨運組織改革步入“深水區”，接踵而至的是2014年1月1日起“營改增”范圍擴大到鐵路運輸行業，如何實現國家稅制改革和鐵路貨運改革的雙重利益最大化，對企業的生產活動、財務核算、財稅籌劃、基礎規范等方面都帶來挑戰。鐵路貨改企業如何規避稅務風險，又能獲得改革紅利，實現企業經營目標，研究雙重背景下的稅務籌劃極為必要。

一、“營改增”背景下的貨改企業稅務籌劃的必要性

（一）“營改增”對鐵路貨改企業的稅務負擔和經營結果產生影響較大

首先，由于新設立的鐵路貨改企業穩定的進項抵扣鏈條尚未建立，名義稅率陡然增，短期內預計稅負會提高；其次，貨改企業屬于交通運輸業，而交通運輸業、文化創意、信息技術、物流輔助業等行業被公認是“營改增” 后稅負將集中增加的“重災區”；第三，鐵路可抵扣的項目主要為購置設備和燃油、修理用材料所含的進行稅額，而這些鐵路企業又不在此次貨改范圍內。另外，“預計到“十二五”后，鐵路固定資產投資規模將趨于平穩，投資金額將有較大幅度的下降，造成可抵扣進項稅額大幅減少，預計稅負水平還將增加。

“營改增”后，按不含稅核算，會造成同口徑運輸收入降低，成本所含進項稅金可抵扣數不足彌補收入降低，這不利實現轉型期盈虧目標。以某貨運中心為例，按2014年末數據測算如表。

該表顯示，“營改增”后，運輸收入下降50.14億元，成本費用類支出所含進項稅金不可抵扣的比例超過58%，由于能夠抵扣的進項稅不足，而可抵扣資產金額比例僅占全部成本的2%，可抵扣資產通過折舊實現分期提高收益的作用不明顯，綜合影響企業全年經營結果減少20億元。

（二）鐵路企業稅務意識先天不足，對稅務籌劃的認識不夠

在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每月只涉及少數稅種，對其他稅種普遍認識不足；稅務籌劃的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，主觀意志較為濃；對新形勢下貨改企業如何建立一套適應“營改增”背景下的統一運作模式缺乏經驗，規范、高效、有序的細化措施尚需完善。

（三）順應稅制改革和專業化分工趨勢的問題

面對稅制改革推動行業專業化分工的趨勢，鐵路運輸企業多年形成的“大而全”的業務模式受到挑戰。如何抓住“營改增”減負效應的契機，實現主輔業務分離、開發產業前后端業務、形成“前店后廠”的專業化經營模式，提升核心競爭力，確保企業可持續發展。

二、鐵路貨改企業稅務籌劃應當遵循的基本原則

（一）依法進行稅務籌劃。即按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。

（二）講究成本效益。如果稅務籌劃產生成本的大于由此產生的效益就沒有必要進行籌劃。企業在稅務籌劃中必須遵循成本效益原則。例如不能僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，這必然以增大原材料資金占用費為代價。

（三）與時俱進進行籌劃。企業應動態掌握稅收法律、法規及政策的變動信息，相應調整稅務籌劃的方式、方法，否則就可能造成偷稅、漏稅等違法行為。

三、對鐵路貨改企業稅務籌劃的建議

（一）大力普及稅法知識，重視稅務籌劃管理人才的培養

企業應有計劃地組織有關人員進行稅務基礎知識和崗位實做培訓，必要時可以與稅務部門協作，邀請相關稅務專業人士進行授課，爭取通過學習來實現稅務籌劃相關知識和能力的提高。

與此同時企業還應重視培養稅務籌劃管理人才。通過不斷提高籌劃人員素質，避免稅務籌劃風險，使企業能真正獲得稅務籌劃收益。

（二）加快信息化建設，通過制度完善實現雙贏

一方面，鐵路運輸企業要抓住貨運改革有利時機，大力提升服務質量，努力向物流、資金流和信息流一體化的供應鏈服務延伸，有效打通增值稅鏈條。要提供一體化物流解決方案，形成較深層次的戰略合作。

另一方面，全面梳理分析現有業務，有效運用成本環節抵扣優勢，集中資源做強核心業務。要發揮市場上專業化服務單位的作用，逐步把更合適的內部生產性服務活動轉由它們提供。

要從管理會計的角度，抓緊研究整合、利用涉稅信息資源，尤其是成本數據要提高集成度、共享性。一要建立信息資源集成平臺，實現貨運、客運、物資等業務信息系統與財務信息系統的數據交互、關聯審核，能夠實時、完整、準確、自動地采集、校驗、加工、分析資料，提供涉稅決策參考。二要優先重點對收入、材料和設備、外包業務三類信息資源進行整合利用，定期總結分析，合理安排運用，在優化成本控制的同時，促進收支結構配比、抵扣結果配比。

（三）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃

第一，企業要準確區分不征稅收人、免稅收入與應稅收入的范圍。企業在生產經營管理中，在條件具備的情況下，盡量將資金投向能取得免稅收入或收益的項目上，從而取得免稅收益。第二，對允許分次確認收入的經營業務，要按照稅法規定的時間和數額確認不同時期的收入，這樣跟一次確認收入相比，可以取得延緩納稅的收益。

企業在稅務法規和會計準則允許的范圍內，應選擇有利于企業的會計政策和會計估計。對企業擁有的符合稅法允許加速計提折舊的固定資產，則應選擇加速折舊法計提折舊，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。

（四）充分利用稅收優惠政策進行稅務籌劃

各種稅法及實施條例、細則都規定了多項稅務優惠政策，企業應充分利用這些優惠政策進行稅務籌劃，從而取得稅務收益。如按照現行稅收政策，國家稅務總局將對“營改增”后稅負增加較多的行業給予適當的稅收優惠。所以處于此種狀況的鐵路貨改企業一定要加強與稅務局的聯系溝通，積極取得稅務部門的理解和支持，在政策規定范圍內爭取財稅優惠政策，努力降低企業稅收負擔。

同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。

參考文獻

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