會(huì)計(jì)目標(biāo)之淺論

趙燕芳　宋榮興

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）12-0093-02

摘要：作為會(huì)計(jì)基本理論主要的構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在會(huì)計(jì)行業(yè)受到了很大的關(guān)注并引起了很多爭(zhēng)論。由于我國(guó)和國(guó)際的會(huì)計(jì)行業(yè)有著顯著的區(qū)別，進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究時(shí)不能一味地照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)及成果，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)理論研究面臨的最主要問(wèn)題就是制定出與我國(guó)發(fā)展情況相適應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。本文通過(guò)介紹會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)，以決策有用觀以及受托責(zé)任觀為根本定位出適合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)環(huán)境 受托責(zé)任觀 決策有用觀 并行

一、 從會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義會(huì)計(jì)目標(biāo)

信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論是了解會(huì)計(jì)本質(zhì)的重要依據(jù)。上世紀(jì)80年代初期，以閻達(dá)伍、楊紀(jì)婉為主的學(xué)者發(fā)表了對(duì)管理活動(dòng)論的看法，他們認(rèn)為，管理活動(dòng)涵蓋了會(huì)計(jì)本質(zhì)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行搜集、應(yīng)用與處理，通過(guò)指導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。管理活動(dòng)論的觀點(diǎn)在于：“會(huì)計(jì)是管理與管理方法的兼顧，是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)管理不可或缺的組成；管理范圍涵蓋了這種社會(huì)會(huì)計(jì)狀況，屬于人的管理行業(yè)。”與此同時(shí)，以葛家澍為主的專家曾這樣詮釋信息系統(tǒng)論：第一會(huì)計(jì)要屬于系統(tǒng)，會(huì)計(jì)所起的作用在于把數(shù)據(jù)更新為信息，該信息會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息的體現(xiàn)在于貨幣。信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)在于：“信息系統(tǒng)包括了會(huì)計(jì)，其重點(diǎn)依靠合理而實(shí)際的信息，供應(yīng)服務(wù)給管理參考，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)歸納到企業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)中，在企業(yè)中會(huì)計(jì)人員起著咨詢、參謀的作用，在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中，他們不僅能提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的資料，還能開(kāi)展決策與管理，可是他們的決策與管理是間接性的。會(huì)計(jì)所起的作用僅局限于參考與咨詢功能，實(shí)施管理職能亦只能是間接性的。”該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的功能僅限于控制與匯報(bào)，會(huì)計(jì)只能給予與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)。

以上兩種觀點(diǎn)并沒(méi)有絕對(duì)的沖突，僅僅是站在不同的角度看問(wèn)題罷了，吳水澍以此為基礎(chǔ)歸納出將兩者合為一體的新穎觀點(diǎn)，也就是“會(huì)計(jì)不僅是管理活動(dòng)，還是信息系統(tǒng)。”為了實(shí)現(xiàn)以上會(huì)計(jì)本質(zhì)所要求的責(zé)任，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩大會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可或缺的組成部分，管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于幫助企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)則在于給外部環(huán)境提供參考資訊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的形成與健全，使會(huì)計(jì)信息更加完善，會(huì)計(jì)職能得到一定的補(bǔ)充，使會(huì)計(jì)的影響范圍不只是對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的過(guò)去的詮釋，而是更加深入地應(yīng)用該信息對(duì)未來(lái)規(guī)劃、決策管理、經(jīng)濟(jì)狀況作揣測(cè)，使經(jīng)濟(jì)效益大大提升。

2006年2月，財(cái)政部正式頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，首次鄭重提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”社會(huì)公眾、投資人、政府機(jī)構(gòu)、債權(quán)人一起構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。會(huì)計(jì)目標(biāo)展示了在一定的時(shí)代氛圍里，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用與要求。

對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論探討的基礎(chǔ)在于會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是所有會(huì)計(jì)行為、方法的宗旨，其重要性可謂舉足輕重，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用有清醒的認(rèn)識(shí)，這能夠使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作更加規(guī)范，同時(shí)能夠明確企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息的重點(diǎn)具有極大的價(jià)值。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，會(huì)計(jì)的影響越來(lái)越大，人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定越來(lái)越高，會(huì)計(jì)目標(biāo)需要解決的阻力也是史無(wú)前例的。因?yàn)閲?guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步形成與健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假現(xiàn)象頻繁，公司治理結(jié)構(gòu)尚需要健全，這使得國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的目標(biāo)迫在眉睫。遴選與我國(guó)國(guó)情相一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，不僅可以增強(qiáng)公眾對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任，還能杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)失信事件的發(fā)生；同時(shí)還對(duì)企業(yè)管理者科學(xué)決策起到一定的作用，有助于國(guó)家全方位地認(rèn)識(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，滿足了宏觀調(diào)控的要求，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展起到了保障作用。

二、對(duì)現(xiàn)有研究成果的評(píng)價(jià)

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀形成的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不再是一體，同時(shí)經(jīng)營(yíng)者與投資人建立受托與委托的關(guān)系。財(cái)產(chǎn)資源價(jià)值是否上漲是委托方關(guān)注的重點(diǎn)。所以受托方應(yīng)能夠科學(xué)、可靠地對(duì)受托資源進(jìn)行管理、最大限度地讓其價(jià)值上漲。委托方有權(quán)利知道受托資源的整體實(shí)際狀況。委托方依據(jù)國(guó)家的條例政策協(xié)議來(lái)鼓勵(lì)與約束受托方的舉動(dòng)。

企業(yè)依據(jù)受托責(zé)任觀，能夠幫助債權(quán)人與外部投資者準(zhǔn)確地衡量企業(yè)資源應(yīng)用的可靠性與經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)。可是由于未來(lái)事件的不確定性，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以現(xiàn)階段的收入與過(guò)去成本計(jì)量的費(fèi)用來(lái)配比，真實(shí)性的原則不易凸顯；從會(huì)計(jì)信息的角度，忽視對(duì)可能性的投資者的需求與利益，所以想讓會(huì)計(jì)質(zhì)量的水平提高極為不易；針對(duì)現(xiàn)時(shí)的環(huán)境，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還頻頻出現(xiàn)兩權(quán)合一的現(xiàn)象，并且，委托方有時(shí)就不那么明確了。此時(shí)，人們便對(duì)受托責(zé)任觀極不信任。

（二）決策有用觀

在資本市場(chǎng)逐步完善的前提下，決策有用觀便出現(xiàn)了。在這種狀況下，投資者開(kāi)展投資時(shí)要求豐富有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從對(duì)過(guò)去數(shù)據(jù)的重視過(guò)渡到對(duì)以后數(shù)據(jù)的重視；要反映的數(shù)據(jù)范疇與信息量與日俱增，不但要揭示確定信息、定量信息以及財(cái)務(wù)信息，還需揭示越來(lái)越多的不確定信息、定性信息以及財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息能夠幫助獲得上述信息，所以，獲得的會(huì)計(jì)信息一定要緊緊圍繞著服務(wù)于決策這個(gè)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)信息水平的提高得益于決策有用觀，在會(huì)計(jì)計(jì)量的前提下不同形式的計(jì)價(jià)方式相互依存，這體現(xiàn)了配比原則；能夠促進(jìn)資本市場(chǎng)的完善與協(xié)調(diào)，有助于社會(huì)資源的可靠使用以及推動(dòng)社會(huì)資本的流轉(zhuǎn)。可是站在決策有用觀的角度來(lái)分析，可操作性并不高，審計(jì)目標(biāo)與“決策有用”協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，審計(jì)極難與目的相一致。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)是公有制，并且兼顧不同形式的經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中公有制起著關(guān)鍵的作用。因?yàn)槲覈?guó)是社會(huì)主義國(guó)家，需要對(duì)與國(guó)民息息相關(guān)的企業(yè)絕對(duì)性的控制，不能出現(xiàn)國(guó)有企業(yè)資本集中性不強(qiáng)的現(xiàn)象。因此，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期里，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配給當(dāng)中，資本市場(chǎng)明顯地位低下，這樣，就極易偏斜到受托責(zé)任觀。可是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛然進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步復(fù)蘇，國(guó)內(nèi)大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者已經(jīng)有了根本性的改變，由昔日的政府管理部門(mén)以及企業(yè)管理機(jī)構(gòu)延伸到潛在投資者、投資者、企業(yè)管理人員、有關(guān)政府管理部門(mén)等。決策有用觀的觀點(diǎn)在于會(huì)計(jì)信息服務(wù)目標(biāo)是上述各對(duì)象，并非單一化的。為了實(shí)現(xiàn)越來(lái)越多信息使用者的要求，站在服務(wù)對(duì)象的角度來(lái)分析決策有用觀就相當(dāng)科學(xué)了。

綜上所述，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)下，會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象（即使用者）的范圍與需求也有所改變。在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)的條件下，信息使用者主要通過(guò)已經(jīng)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息來(lái)考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理與經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，掌握財(cái)務(wù)信息的人員有著較強(qiáng)的受托責(zé)任，并促進(jìn)對(duì)資源配置的優(yōu)化。很多會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)工作起到推動(dòng)性作用，并能讓會(huì)計(jì)工作中的資源管理得到優(yōu)化。所以會(huì)計(jì)信息工作人員對(duì)會(huì)計(jì)工作有著高度的促進(jìn)作用。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，受托責(zé)任觀和決策有用觀相互攜手共進(jìn)是會(huì)計(jì)工作的必然要求。

（二）受托責(zé)任觀和決策有用觀并行的可行性分析

當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)了一些不足，導(dǎo)致受托責(zé)任觀和決策有用觀不能相互并行。所以，價(jià)值報(bào)告的觀點(diǎn)被一些學(xué)者吸納進(jìn)來(lái)。這樣做主要是為了進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的相關(guān)資料，使投資人員對(duì)企業(yè)本身的價(jià)值有所掌握，從而更真實(shí)地把企業(yè)的價(jià)值展現(xiàn)給投資者。從企業(yè)的價(jià)值報(bào)告中，投資者將更加有效地了解到企業(yè)的重要價(jià)值資料，使投資者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用情況有更深一層的了解，從而做出合理的投資選擇。在企業(yè)價(jià)值信息中，能夠給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值的行動(dòng)又被稱作“價(jià)值驅(qū)動(dòng)”。因此，企業(yè)價(jià)值報(bào)告中更加重視價(jià)值驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)信息中的決策有用觀表明，財(cái)務(wù)報(bào)告中有必要反映出對(duì)投資者合理投資和信貸的有關(guān)資料。理論上，有用信息是指與投資者特定決策相關(guān)的信息。

而受托責(zé)任觀則認(rèn)為，企業(yè)的資源是被委托人進(jìn)行委托的，受托責(zé)任則是管理資源及讓資源保值增值。由此，企業(yè)方面的受托方有義務(wù)向資源委托方提供相關(guān)的價(jià)值報(bào)告結(jié)果。受托方對(duì)其有關(guān)的責(zé)任開(kāi)展工作，主要以受托的企業(yè)信息變化情況進(jìn)行評(píng)定。因此，委托方和受托方兩者所公布的企業(yè)資料是企業(yè)存在價(jià)值的資料。也就是說(shuō)，兩者所公布的信息要具備價(jià)值信息和價(jià)值驅(qū)動(dòng)中的一種。綜上所述，企業(yè)價(jià)值報(bào)告的采納既是決策有用觀，也是受托責(zé)任觀的落實(shí)，從而達(dá)到?jīng)Q策有用觀和受托責(zé)任觀的并行。

（三）“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同樣把當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為分析出發(fā)點(diǎn)

二者在一定的客觀環(huán)境下都有其合理性。但是從歷史的角度出發(fā)，它們的適用性和適用范圍是有所限制的。會(huì)計(jì)信息目標(biāo)僅落在“受托責(zé)任觀”或者 “決策有用觀”都是不健全的。假設(shè)把重心傾向于受托責(zé)任上，對(duì)受托責(zé)任的測(cè)評(píng)則只能是維持原狀或是買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出。假設(shè)把重心傾向于決策有用性，在經(jīng)濟(jì)決策中的關(guān)系勢(shì)必跟代理和委托有聯(lián)系。如果雙方均為兩權(quán)分離的情況下，就算社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，委托關(guān)系跟委托人界限不清時(shí)，受托責(zé)任同樣是存在的。所以，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的相互結(jié)合，是當(dāng)前情況下的合理決策，也就是兩者并行，共同給會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)理論的踐行添磚加瓦。

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