“營改增”對高校稅負及財務管理工作的影響

青島科技大學計財處 呂蓓蓓

“營改增”對高校稅負及財務管理工作的影響

青島科技大學計財處 呂蓓蓓

本文從高校科研涉稅現狀出發，分析了“營改增”后高校稅負的變化情況，并針對“營改增”后高校橫向科研管理亟待改進的問題提出了相關建議，以期促進“營改增”的順利實施及高校財務管理工作水平的提高。

營改增 高校 財務管理

自2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務業開展試點以來，“營改增”對推動經濟結構優化轉型成效明顯。2016年5月1日，全國各行業全面推開“營改增”，高校橫向科研服務項目在此次“營改增”改革范圍內。探討高校如何做好新舊稅制銜接階段的財務管理工作十分必要。

1　高校科研涉稅現狀

高校科研主要分為縱向科研和橫向科研兩大類。縱向科研項目資金來源于國家、省、市等政府財政資金；橫向科研項目研究經費依賴于高校與企事業單位的技術合作等項目。高校縱向科研收入可憑結算憑證入賬，也就是不用開具任何發票，即一般不涉稅。橫向科研經費一般涉及營業稅及其附加（營改增前）、印花稅、個人及企業所得稅業務。

2015年科研經費收支情況統計數據如表1所示。

通過表1分析可知，2015年科研經費向國家繳納稅金的絕對金額為15.74億元，占科研經費支出總額的1.47%；若不考慮不用繳納稅金的各項縱向科研經費收入，占企事業單位委托經費收入的3.73%。

2010年～2015年每年科研經費上繳稅金數額變化情況如圖1所示。通過比較，我們發現科研經費每年向國家繳納稅金在2010年～2012年增速較快，2013年～2014年增速放緩，2015年又有所回升。

圖1　科研經費上繳稅金總額

表1　2014年科研經費收入支出表 單位：千元

表2　營改增對小規模納稅人稅負影響分析表 單位：元

2　“營改增”后高校稅負變化分析

高校“營改增”后涉及稅種和稅率均有較大變化，因此，稅負變化不能一概而論。我們將從小規模納稅人和一般納稅人兩個角度進行分析。基于分析需要，我們假設高校橫向科研經費收入一定，同時“營改增”后稅收優惠政策不變，原利用稅收優惠進行稅收籌劃的科研經費比例也不變。

2.1“營改增”后納稅主體資格認定

“營改增”后，從數量上界定，銷售額未達到500萬元的高校屬于增值稅小規模納稅人，否則為增值稅一般納稅人。高校橫向科研項目屬于現代服務業，如果高校被認定為一般納稅人，則其增值稅稅率為6%，同時可抵扣進項稅額；如果高校被認定為小規模納稅人，則其適用增值稅稅率為3%，且不能抵扣所購貨物或勞務的進項稅。

2.2“營改增”后稅負變化分析

2.2.1小規模納稅人

小規模納稅人高校稅負變化情況如表2所示。通過比較我們得出結論：對于小規模納稅人高校，“營改增”后稅費由R（1-X）*5%*（1+12%）元降為R（1-X）÷（1+3%）*3%*（1+12%），降幅比例達到41.75%，可見“營改增”對減輕橫向科研經費稅費負擔是明顯的。

2.2.2一般納稅人

一般納稅人高校稅負變化情況如表3所示。令R（1-X）*5%*（1+ 12%）=＜R（1-X）÷（1+6%）*6%-I＞*（1+12%），我們計算發現，當可抵扣進項稅（I）等于應稅收入｛R（1-X）｝的0.66%時，“營改增”后稅負不變。當項目實際支出中可用于抵減的增值稅進項稅額大于含稅收入的0.66%時，其總體稅費小于“營改增”前，且可抵減的進項稅（I）越多，下降程度越大。因此，決定一般納稅人“營改增”后稅負增減的關鍵在于可抵扣進項稅的多少。

3　“營改增”后高校橫向科研管理亟待改進的問題

3.1科研項目借開發票的財務風險

增值稅納稅義務發生時間為納稅人提供商品或服務并收訖款項的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。由于高校橫向科研項目大多是項目負責人先借開發票，科研款項到賬時間不能保證，這會導致以下兩個問題：首先，學校先期墊付大量增值稅款，不僅影響了學校當下的財務現金流，更有科研款項長期不到賬或增值稅發票錯開無法作廢導致資金流失，學校將承擔不必要的稅務風險；其次，根據權責發生制原則，科研項目款項雖未到賬但已確認收入，不僅導致大量掛賬資金，并且有虛增收入的可能，對高校科研項目的管理提出了新的挑戰。因此，如何為高校科研人員科研工作提供方便又保證財務工作本身的安全高效已成為亟待解決的問題。

3.2科研項目可抵扣支出范圍狹窄

對增值稅一般納稅人高校來說，營改增后科研稅負的增減關鍵在于可抵扣進項稅的多少，而目前高校科研項目可抵扣支出范圍相對狹窄，其降低稅負的壓力較大。具體體現在：由于高校科研工作不可避免會使用學校的實驗室、實驗設備以及水電暖等，對這部分成本的補償，慣例是在科研經費到賬時由學校科研部門一次性提取5%～20%的管理費。“營改增”之后問題在于：雖然提取管理費可以補償科研活動占用學校資源產生的成本，但這部分實實在在發生的成本卻不能計算進項稅予以抵扣；即便可以抵扣，將該部分抵扣數合理地分攤到各個共享的科研項目中也存在極大的難度。這就導致了橫向科研項目中抵扣數難以準確確定。少攤增值稅進項稅造成科研經費應交增值稅的虛增，在一定程度上打擊了項目負責人員科研工作的積極性。

3.3科研項目收入支出的不配比性

高校橫向科研項目并不像企業經營活動那樣具有連續性，收入并不是每月都有，而報賬也有突擊性特點。每月的成本和收入并不具有配比性，它使財務不能真實反映項目進度和完成情況，造成每月科研應交增值稅的失真。另外，高校科研項目眾多，不同的科研項目負責人不同、科研性質不同，若合并申報，則存在不同項目增值稅交叉抵扣的問題，科研項目收入支出的不配比性更加突出，不能真實反映項目核算的內容；若分為單個項目申報科研項目稅款，則財務人員工作量巨大。如何解決科研項目收入、支出的配比性也是高校財務管理需要面對的挑戰。

4　高校財務應對“營改增”的措施

4.1高校財務部門要加強與各利益相關方的溝通

高校財務部門一方面要加強對稅務機關有關“營改增”政策的學習，積極利用稅收優惠進項稅務籌劃，對于政策變更要及時理解透徹并傳達給高校相關人員；另一方面要加強與學校科研部門的合作和溝通，嚴格把關科研項目免稅合同的簽訂，使合同的內容準確完整，便于后期稅務部門的認定和審核。另外，高校財務部門要做好高校科研人員的“營改增”政策解讀及宣傳工作，積極了解科研人員的相關訴求并尋求合理的解決方式，使高校科研經費管理在新舊稅制改革中平穩過渡。

表3　營改增對一般納稅人稅負影響分析表 單位：元

4.2加強高校財務管理工作

4.2.1規范增值稅發票管理，防范借票風險

“營改增”后，發票種類變為增值稅普通發票和增值稅專用發票，高校財務部門需要重新制定購買、保管、開票、領用及核銷的發票管理制度，小規模納稅人高校還需制定到稅務部門代開專用發票管理辦法，并要嚴格執行。為防范借票相關風險，高校財務部門還需制定預借發票審批制度。項目負責人在預先借開發票時，必須持合同原件以證實業務真實性，并填寫預借發票審批表，注明預借發票增值稅及相關稅費的支出項目及承諾項目資金到賬時間。發票開出后三個月仍有經費不能到賬的，財務部門必須及時追回原發票予以作廢，并追究相關人員的責任。

4.2.2擴大科研項目可抵扣支出范圍

為切實降低高校科研工作的整體稅負，我們應擴大科研項目可抵扣支出范圍，對科研項目間接成本做好記錄和分攤工作，同時，對科研項目成本中占較大比例的人力資源成本尋求合理的抵扣方式。在目前科研經費進項抵扣比較少的情況下，高校可申請認定為小規模納稅人。對認定為一般納稅人的高校，讓科研報銷人員選擇和一般納稅人單位合作，盡可能通過獲得增值稅專用發票增加增值稅進項抵扣稅額，降低稅收負擔，從而提高資金使用效益。

4.2.3合理分配科研收入，完善日常開支管理

為保證科研項目收入與支出的配比性，我們可以參考提供勞務交易的完工百分比法。對于預先收到的科研項目款項按科研進度分期確認收入，同時按項目執行進度劃撥預算預防突擊性報銷。另外，財務部門可設專人按科研項目管理增值稅，對同一個科研項目的銷項稅和取得的可抵扣進項稅分別進行賬務處理，并為每個項目建立增值稅抵扣明細備查賬。因此，“營改增”后高校財務將面臨巨大挑戰。為了應對財務部門工作量的激增，建議各高校適當合理增加會計人員配備。

高校橫向科研項目一直是高校科研的重要組成部分。在“營改增”的改革背景下，高校稅負的不確定甚至造成科研人員的抵觸心理，從而影響科研積極性。各高校應堅定“營改增”的信心，加大對科研負責人的政策指導，提高財務管理水平，以保證高效科研工作的順利進行。

［1］ 教育部科技司.2015年高等學校科技統計資料匯編［EB/OL］.教育部科技司網站，http：//www.moe.gov.cn/s78/A16/.

［2］ 何莉.關于“營改增”對高校財務管理影響的思考［J］.甘肅科技，2013（03）.

［3］ 李靜翠.“營改增”環境下高校橫向科研涉稅問題思考［J］.財會通訊，2013（22）.

F275

A

2096-0298（2016）08（c）-158-03

呂蓓蓓（1987-），女，山東萊蕪人，青島科技大學計財處助理會計師，主要從事高校財務管理方面的研究。