上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析及審計(jì)對(duì)策研究

張棟

上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 資本市場(chǎng) 財(cái)務(wù)舞弊的理論

財(cái)務(wù)舞弊的含義：現(xiàn)代企業(yè)在資本市場(chǎng)中吸收資金，發(fā)展壯大企業(yè)，在這個(gè)過(guò)程中由于信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致上市公司隱瞞實(shí)際情況，他們選擇利用虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，傳遞虛假的有利于本公司的數(shù)據(jù)，從中獲得不合法的好處。財(cái)務(wù)報(bào)告是整體反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最直觀的證據(jù)，也是投資者了解公司的手段，正是由于財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要性，這就要求財(cái)務(wù)人員需要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性才能使資本市場(chǎng)運(yùn)行合理。但是在現(xiàn)實(shí)狀況中，有很多上市企業(yè)由于各方面的原因，披露的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)經(jīng)過(guò)粉飾或是直接虛假捏造，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在其中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)舞弊，找到解決財(cái)務(wù)舞弊的辦法。

財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別

（1）通過(guò)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

其實(shí)在查看上司公司的報(bào)表過(guò)程中，只是面對(duì)冰冷的報(bào)表數(shù)據(jù)很難察覺(jué)到公司的潛在財(cái)務(wù)舞弊情況，這就需要我們了解怎么樣分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)楹芏鄷?huì)計(jì)科目之間都是相關(guān)聯(lián)的，而且從這些科目之間的勾稽關(guān)系，以及這些科目之間相應(yīng)的比率關(guān)系，可以分析某些科目的異常變動(dòng)是否合理，是否是因?yàn)楣驹旒俨女a(chǎn)生的變動(dòng)。財(cái)務(wù)舞弊不是一兩個(gè)科目的造假就可以，需要一個(gè)系統(tǒng)的造假。但是由于科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，現(xiàn)實(shí)情況中由于很難了解公司真實(shí)情況，難以獲取與企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)之外的實(shí)際數(shù)據(jù)，因此，財(cái)務(wù)分析需要分析資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表之間是否會(huì)有異常變動(dòng)事項(xiàng)就顯得尤為重要。

（2）查看公司的內(nèi)部控制

而對(duì)于能夠接觸到上市公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)整體查看公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況來(lái)識(shí)別可能發(fā)生的舞弊，事實(shí)上，在財(cái)務(wù)狀況混亂的企業(yè)中其發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性就會(huì)大大提高。由于外部投資者難以知道企業(yè)的內(nèi)控是否合理，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前，對(duì)公司的整體內(nèi)部控制環(huán)境和管理層對(duì)于公司的控制進(jìn)行宏觀上考慮，分析其內(nèi)控的各種指標(biāo)是否會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響。

財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策

（1）優(yōu)化公司的管理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)需要明確股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，董事長(zhǎng)，總經(jīng)理各自的職權(quán)。股東大會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，其負(fù)責(zé)制定公司的章程，決定公司的發(fā)展方向，而且應(yīng)該提高普通職工的話語(yǔ)權(quán)，股東大會(huì)在執(zhí)行其決策職能時(shí)，需要站在公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，杜絕個(gè)人的阻撓，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該提升自己的監(jiān)督職責(zé)，一些財(cái)務(wù)舞弊的上市公司也都設(shè)置了這些部門，但都難以發(fā)揮其真實(shí)的作用，這就要求上市企業(yè)使決策過(guò)程透明化，接受各方面的監(jiān)督。企業(yè)管理者應(yīng)該承擔(dān)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，這就要求管理者加強(qiáng)自己的管理能力，管理者要站在未來(lái)的高度考慮問(wèn)題，不應(yīng)著眼于短期的蠅頭小利，不應(yīng)插手公司財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，不應(yīng)破壞公司的正常財(cái)務(wù)制度，不應(yīng)因?yàn)樽约旱穆毼桓呔瓦`反相應(yīng)的規(guī)章制度。總經(jīng)理也都有股權(quán)激勵(lì)措施，不能只為了自己的短期利益，致使財(cái)務(wù)部門造假來(lái)?yè)Q取自己的業(yè)績(jī)，這對(duì)于公司的未來(lái)是極為不利的，所以現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)增加管理者的考核措施，不應(yīng)該僅僅關(guān)注其治理下的公司的收入利潤(rùn)增長(zhǎng)，更應(yīng)該看到這些人對(duì)于公司方向把握和掌握能力。

（2）完善法律制度

由于現(xiàn)在與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的法律制度不完善，導(dǎo)致現(xiàn)在即使發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的上市公司，對(duì)其處罰也僅限于行政處罰和罰款，難以起到真正的警告作用，這些企業(yè)動(dòng)輒上億元利潤(rùn)的造假，卻僅換來(lái)幾十萬(wàn)的罰款，這對(duì)于廣大的普通投資者是不公平的，他們?cè)诓涣私夤驹旒俚那樾蜗拢谖璞滋幜P后的補(bǔ)償也應(yīng)該盡快落實(shí)。應(yīng)該呼吁財(cái)務(wù)舞弊處罰入法，這樣相關(guān)部門會(huì)有更嚴(yán)厲的處罰措施處理那些財(cái)務(wù)舞弊狀況嚴(yán)重的企業(yè)，而不是僅僅通過(guò)行政處罰和罰款。在有更嚴(yán)厲的處罰之后，這些企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程中也會(huì)權(quán)衡財(cái)務(wù)舞弊的代價(jià)，可能會(huì)讓企業(yè)收斂一些。另外由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，這就要求在制定這些法律的時(shí)候應(yīng)該注意對(duì)有爭(zhēng)議的地方征求相關(guān)專家的意見(jiàn)，對(duì)于一些處罰措施也應(yīng)該盡量細(xì)化，應(yīng)該在基本法律的基礎(chǔ)上增加與財(cái)務(wù)舞弊處罰相關(guān)的法律，與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的法律只有落實(shí)下來(lái)，才能從根本上遏制上市公司的財(cái)務(wù)造假情況，才能更好地維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序。

（3）加強(qiáng)監(jiān)管

在財(cái)務(wù)舞弊案例中證監(jiān)會(huì)應(yīng)承擔(dān)難以推卸的責(zé)任，不能因?yàn)槿肆ω?cái)力資源的限制就推掉自己的責(zé)任，畢竟這些大型的上市公司的財(cái)務(wù)造假過(guò)程中，一些因素其實(shí)很容易分析就可以看出這些公司異常，所以在當(dāng)今上市公司的財(cái)務(wù)舞弊手段原來(lái)越隱蔽越來(lái)越復(fù)雜的情況下，要求監(jiān)管部門應(yīng)該有更專業(yè)的能力，隨時(shí)增強(qiáng)自己的監(jiān)督能力，在發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下，秉公執(zhí)法，抵擋住外部的誘惑和壓力。證券交易所也應(yīng)該承擔(dān)自己的監(jiān)管職責(zé)，努力推進(jìn)監(jiān)管的透明化，更多的站在投資者的角度，披露的信息應(yīng)該滿足投資者的基本要求，逐步推進(jìn)分業(yè)監(jiān)管，提高監(jiān)管的有效和快速反應(yīng)，及時(shí)處理可能發(fā)生的動(dòng)蕩。國(guó)家也應(yīng)該加大對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的支持，不管是人力還是資金支持，另外像中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)也應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有對(duì)行業(yè)內(nèi)的監(jiān)督作用。長(zhǎng)期存在于證券市場(chǎng)的珠海市博元投資股份有限公司因?yàn)槠渥兓嘀厣矸輩s依然存在于交易市場(chǎng)，終于也在2016年被上交所強(qiáng)制要求退出交易市場(chǎng)，一直以來(lái)上市公司退市很難，這造成了許多垃圾股依然存在于股票市場(chǎng)，通過(guò)此案例將會(huì)有更多有問(wèn)題的公司被強(qiáng)制退市，有利于資本市場(chǎng)的優(yōu)化。

（4）加強(qiáng)對(duì)于大股東的控制

一直以來(lái)在存在財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)一般都有大股東插手公司的財(cái)務(wù)的狀況，大股東依靠自己在公司的話語(yǔ)權(quán)，直接參與公司的財(cái)務(wù)造假，而公司其他人員也只能順從。這種問(wèn)題其實(shí)存在于很多公司當(dāng)中，由于注冊(cè)制呼聲越來(lái)越近，公司上市就會(huì)比現(xiàn)在更容易，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于大股東的監(jiān)管，現(xiàn)在被發(fā)現(xiàn)舞弊的大股東一般只是會(huì)被罰款嚴(yán)重的被禁人資本市場(chǎng)，但是這樣顯然不能起到警告的作用。在現(xiàn)實(shí)中，大股東對(duì)于公司資金占用十分普遍，這嚴(yán)重影響公司平常的現(xiàn)金流，流動(dòng)資金缺乏，直接導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題影響公司利潤(rùn)的獲得。需要對(duì)于大股東資金占用的違規(guī)行為進(jìn)行界定，公司應(yīng)該就大股東的資金使用制定嚴(yán)格的規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行，并注重保護(hù)小股東的利益，最重要的需要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，應(yīng)該分散股權(quán)，盡量避免一股獨(dú)大的局面。監(jiān)管部門應(yīng)該著重關(guān)注大股東利用關(guān)聯(lián)方掏空公司資金，更應(yīng)該制定更完善的資金使用信息披露制度，在一些極易發(fā)生的項(xiàng)目應(yīng)該披露的更為仔細(xì)。

（5）完善內(nèi)部控制

雖然現(xiàn)在要求上市公司都必須建立內(nèi)部控制，但是很多公司的內(nèi)控名存實(shí)亡，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該在公司章程中加以規(guī)定。首先公司應(yīng)該改善內(nèi)部控制環(huán)境，上市公司應(yīng)該樹立現(xiàn)代企業(yè)的思想，提高企業(yè)內(nèi)部信息溝通的速率，第二，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，要避免權(quán)利的重疊和濫用，注意不相容業(yè)務(wù)的相分離，企業(yè)的日常工作內(nèi)容大概分為為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄，好的內(nèi)部控制這些業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人員應(yīng)該各自負(fù)責(zé)一個(gè)業(yè)務(wù)，比如付款和審批的就應(yīng)該安排不同的人員，由于現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展階段，上市公司應(yīng)該注意風(fēng)險(xiǎn)控制，樹立危機(jī)意識(shí)，只有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，才能讓更多員工了解到舞弊的危害。第三，很多認(rèn)為內(nèi)審部門的設(shè)立可有可無(wú)，內(nèi)審部門難以發(fā)揮其監(jiān)督作用，但是事實(shí)上內(nèi)審部門發(fā)揮不出作用還是因?yàn)闆](méi)有合理設(shè)置，沒(méi)有給與足夠的重視，應(yīng)培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。最后應(yīng)該在董事會(huì)下面直接設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，提高審計(jì)部門審計(jì)工作的獨(dú)立性。只有成熟的內(nèi)部控制，才能保障公司合理運(yùn)行，有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和資本市場(chǎng)的良好運(yùn)行。