上市公司內部審計研究

潘紅玉

內部審計 上市公司 新華制藥 審計研究

上市公司內部審計的產生與發展

（1）上市公司內部審計的產生動因

按照利益相關者理論，正是各個方面對內部審計的需求才促使了內部審計的產生及發展。從公司的審計委員會角度來看，作為公司的一項重要管理措施，主要職責是監控財務體系、內部運轉的過程，發現問題，評估風險，這在很大程度上需要依靠內審機構的協助。從投資者的角度來看，內部審計是公司保證持續運營一個不可或缺的部門。投資者希望內部審計人員能夠發現、監控、分析公司的風險，保障公司遵循法律、法規和政策的程度，推進更為有效的公司治理。從社會審計的角度來看，內部審計與社會審計在財務審計領域關系密切。為降低審計風險，注冊會計師希望內部審計能夠對財務活動進行日常監督，并促進建立健全內部控制制度。

（2）上市公司內部審計模式的現狀

內部審計作為管理上市公司的重要手段，絕大多數的公司都已設立了內部審計部門，控制了風險，但內審的組織模式是有差別的。目前，上市公司中內部審計機構的組織形式主要有隸屬于監事會、董事會、總經理以及財務部的組織形式。這四種模式各有優劣勢，第一種模式是隸屬于財務部。在這種隸屬模式下，內審機構實質上成為了財務部門的監督部門，雖然能夠及時發現財務上的錯誤，但其監督的范圍被縮小了，使得內部審計除財務領域外的其他業務職能難以發揮。同時，內審部門在財務部的管理下，缺乏獨立性，不能很好的實現審計的根本目的。

第二種模式是隸屬于總經理?？偨浝硎枪咀罡叩墓芾砣藛T，內審部門隸屬于總經理，使得其具有更高的執行力，有利于協調內審部門與其他業務部門之間的關系，從而能直接為日常經營決策服務。雖然這種模式有利于對公司生產經營活動進行直接審計，但行政管理上的隸屬關系使得內部審計機構難以對總經理的違法亂紀和濫用職權進行監控。

第三種模式是隸屬于監事會。監事會受股東大會的委托，對董事會、董事和總經理等高級管理層進行監督，對股東大會負責。內部審計部門隸屬于監事會，其獨立性和權威性相對較高，但是在內部審計過程中最大不足是不參與公司的日常經營管理，很難通過內審改善經營管理，提高經濟效益。

第四種模式是隸屬于董事會。內部審計部門隸屬于董事會，向董事會負責，同樣有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內審部門能夠及時有效的監督公司高級管理層。但是董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，執行力差，不利于日常審計工作的開展和對公司內部控制制度的監督檢查。

新華制藥公司的內部審計

選取新華制藥公司作為分析的案例有以下原因：新華制藥作為境內外同時上市公司，在滿足國內關于內部控制的條件外，還要滿足國外的條件，而國外的條件比較嚴格，其內部控制具有一定的“標桿作用”，其內部控制的設計比較具有代表性。

（1）公司的基本情況

新華制藥成立于20世紀40年代，公司自成立至今已經發展成為國內外具有影響力的制藥公司。公司的解熱鎮痛類藥物、心腦血管類、抗感染類及中樞神經類等藥物在國內外市場中占有重要地位。作為國有大型骨干醫藥類公司，新華制藥在業內具有較高的地位和社會影響力，成為首批強制實行內部審計的上市公司。作為制藥工業50強的上市公司，新華制藥具有較強的科研能力，完善的科研開發體系，是國家高新技術公司、國家火炬計劃重點高科技公司，與五十多家科研機構積極展開合作并取得豐碩成果，授權專利達到106項之多。

（2）內部審計工作的分析

1.新華制藥內部審計的機構設置

從圖一和圖二可以看出新華制藥內部審計職能部門隸屬于總經理，在這種內部審計模式下，新華制藥的內部審計部門獨立于其他18個職能部門，獨立性高，可以合理有效地對其他職能部門的工作進行監督評價。而且，總經理作為公司最高的執行人，方便內審工作的開展?？偨浝砜芍苯訉葘彶块T的工作進行安排，同時內審部門也可以直接向總經理匯報內審工作的開展執行情況，提高了工作的效率。

2.新華制藥內部審計工作的開展情況

內部審計建設方面，新華制藥根據證監會、深交所等監管部門和《基本規范》、《配套指引》等規定制定了與自身經營相關的內部控制制度，涵蓋產品銷售、生產管理、運營管理、財務管理等多個方面，基本形成較為規范的內部控制體系。

3.新華制藥內部審計作用的分析

從銷售與收款環節來說應收賬款是公司采用信用方式銷售商品、產品、提供勞務等而形成的債權性資產。應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發生的。公司應當加強應收款項壞賬的管理。對于無法收回的應收賬款，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照會計準則制度進行壞賬處理。同時，在與公司客戶發生業務之前，特別是賒銷交易的客戶，公司都要派專門的業務人員了解客戶的資信狀況，從源頭控制壞賬的發生。

完善上市公司內部審計的策略

（1）內部審計工作存在的問題

1內部審計法律法規不完善

隨著《內部審計準則》、《審計法》等與內部審計相關的法律法規的相繼頒發，我國政府以及相關經濟管理機構越來越重視公司內部審計這項工作。但是，由于起步較晚，發展程度較低，我國內部審計制度仍然建設得不夠健全，我們還缺少關于公司內部審計流程如何操作的相關法規，導致很多公司在進行內部審計時，不知怎樣應對各種問題，不知道應該如何處理發現的審計問題。

2內審人員不穩定，專業技能不過關

一般而言，公司設置內部審計部門有兩個目的。一是保證能滿足公司在生產經營、管理上的需要。通過設置合理的審計機構，明確人員職責，有效提高和改善工作水平，為公司發展營造良好的內部環境。二是確保公司內部各種財會信息的真實性、合法性和合理性。從內部審計工作的要求看，對內部審計人員素質有相當高的要求。新華制藥內部審計部門并不完善，公司內部審計缺位現象嚴重。新華制藥內部審計人員的來源主要是財會部門轉崗或者兼任，對審計知識缺乏了解，實際的審計經驗有限，只針對財務方面審計，很少對公司的生產經營活動的全過程進行監控。

3.公司內部審計范圍狹窄

由于新華制藥對內部審計在公司管理活動中的作用認識不足，這使得我國內部審計的工作重點一般集中在財政、財務收支及有關經濟活動等財務領域，工作對象主要是會計憑證、賬簿、報表及相關的資料，主要關注這些財務數據的真實性和合法性，主要職能仍然是查錯防弊，而對加強公司管理、提高經濟效益，增強公司活力的經濟效益審計、內部控制制度審計等卻很少涉獵，內部審計的效果不明顯。

（2）加強上市公司內部審計的措施

1.健全制度，完善內審工作程序

一是建立健全內部審計規章制度。應根據有關法律法規的規定，結合單位的實際情況，制定適合本單位的內部審計規章制度，保證內部審計有章可循。要根據審計標準、審計方法等制定單位內部審計制度，建立審計機構和審計人員職責、內審人員崗位責任制及考核激勵制度等，通過建立健全各項內部審計制度，實現內審工作法制化、制度化、規范化，發揮內部審計在經營管理中應有的作用。二是完善內審工作程序。在內部審計程序上，變事后審計為事前、事中、事后全方位審計。

2.確定內部審計在公司治理中的地位

相關管理層可以根據公司的具體情況自由選擇內部審計機構的設置模式，內部審計人員的專業素質也沒有規定需要達到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點是，內部審計不需要承擔什么法律責任，也就是說，我國上市公司內部審計的法律地位還是一片空白，這就導致了管理層對內部審計不會產生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內部審計在公司治理中的地位完全取決于管理層對它的認識程度。而根據目前的實際情況，內部審計的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實現。

3.改善內審人員結構，提高內審人員整體素質

加強內審行業的隊伍建設，培養一批知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化專業審計人才是當前內部審計事業發展的當務之急。首先，公司選拔的內審人員不僅要具備一定的財務知識，還應具備思想政治素質。其次，加強原有審計人員的專業培訓，優化知識結構，加強管理，戰略，人力資源等領域的學習，強化神審計人員邏輯思維能力和綜合分析能力。